На Ваш запрос о налогообложении по договору № ААА-13/18Ар от 21.02.2018 аренды погрузчика, заключённому между И.И. Ивановым, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя по законодательству Республики Беларусь (арендодатель), и ООО «___________» (арендатор, далее также «Общество») (далее ― «Договор»), сообщаем следующее.

1. Для целей исчисления НДФЛ доходы от сдачи в аренду оборудования, находящегося на территории РФ, признаются доходами от источников в России (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). По общему правилу, у физического лица – нерезидента такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать из доходов нерезидента и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход гражданину Республики Беларусь, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если физическое лицо – гражданин Республики Беларусь не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном законодательством РФ, оно не может рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях исчисления и уплаты налогов. Такое мнение изложено в Письме Минфина РФ от 03.09.2012 № 03-04-06/4-266.

Иными словами, иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве ИП в другом государстве в соответствии с его национальным законодательством, в том числе в Республике Беларусь, в целях исчисления и уплаты налогов имеет статус обычного физического лица.

Статьёй 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами налогового законодательства РФ. В настоящее время действует соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее ― «Соглашение»). В соответствии с частями 1, 2 и 3 ст. 11 Соглашения платежи в виде вознаграждения за использование (предоставление права использования) промышленного, коммерческого или научного оборудования, источником выплаты которых является территория России, могут облагаться НДФЛ как в России, так и в Республике Беларусь. При этом ставка налога в России не может превышать 10%. К указанным платежам относится в том числе и плата за аренду оборудования при условии, что данное оборудование является промышленным, коммерческим или научным.

То есть арендованное имущество должно отвечать следующим критериям:

― считаться оборудованием согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов» (принят и введён в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст);

― обозначаться в договоре между российской организацией-арендатором и гражданином Республики Беларусь именно как промышленное, коммерческое или научное оборудование.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 10.09.2012 № 03-08-06/Беларусь, от 24.01.2011 № 03-08-05. Несмотря на то, что указанные разъяснения посвящены взаимоотношениям между организациями, их можно распространить и на аренду у физического лица, поскольку положения ст. 11 Соглашения действуют в отношении налогообложения доходов как организаций, так и физических лиц.

По нашему мнению, оборудование, являющееся предметом рассматриваемого договора, соответствует названным требованиям: является оборудованием согласно ОКОФ и предназначено для коммерческой деятельности, т. е. является коммерческим.

Таким образом, в рассматриваемом случае НДФЛ подлежит удержанию по ставке 10% при условии, что арендодатель является налоговым резидентом Республики Беларусь.

Если же арендодатель является налоговым резидентом России, то исчисление и уплата налогов по Договору осуществляется в общем порядке, соответствующем взаимоотношениям с физическим лицом – налоговым резидентом России.

Поскольку иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя в другом государстве, в целях исчисления и уплаты налогов имеет статус обычного физического лица, НДС в рассматриваемом Договоре отсутствует, т. к. в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налогоплательщиками по НДС.

9. Однако заметим, что в отношении статуса белорусских предпринимателей существует и иное мнение, поддержанное, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 № А56-1937/2008. Оно заключается в том, что с доходов резидента Республики Беларусь, если он зарегистрирован в этой стране в качестве индивидуального предпринимателя, удерживать НДФЛ не нужно.

При таком подходе аргументация следующая.

По общему правилу, при выплате доходов индивидуальному предпринимателю организация не признаётся налоговым агентом. Предприниматель, зарегистрированный в законодательно установленном порядке, должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог с полученных доходов в бюджет. Такой порядок установлен п. п. 1 и 2 ст. 227 НК РФ.

Из положений п. 2 ст. 8 Договора от 08.12.1999 «О создании союзного государства» следует, что предприниматель, зарегистрированный в Республике Беларусь, имеет такие же права, обязанности и гарантии на территории России, как и российский предприниматель. Поэтому белорусский предприниматель должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог с доходов, выплаченных ему российской организацией. Соответственно, российская организация по отношению к нему налоговым агентом не признаётся, и НДФЛ с его доходов удерживать не должна.

Такая позиция по НДФЛ может вызвать претензии со стороны налоговых органов. В случае возникновения спора исход судебного разбирательства прогнозировать сложно.

А вот в отношении НДС при таком подходе финансовое ведомство высказалось. Суть мнения в том, что выполнение работ (оказание услуг), осуществляемое белорусским индивидуальным предпринимателем, подлежит обложению НДС, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Это обстоятельство, в свою очередь, нужно устанавливать в соответствии с разделом IV «Протокола о порядке взимания косвенных налогов…» (далее ― «Протокол»), являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Такое мнение высказано в письме Минфина РФ от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201. При этом вопрос о том, является ли белорусский индивидуальный предприниматель налогоплательщиком по НДС исходя из статьи 143 НК РФ, деликатно умалчивается.

Применительно к рассматриваемой ситуации пунктом 28 Протокола предусмотрено, что «взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг ……. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы …… определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг».

В соответствии с пп. 4 п. 29 Протокола если налогоплательщик государства-члена ЕАЭС получает в аренду движимое имущество, за исключением транспортных средств, то местом реализации таких услуг признаётся территория этого государства-члена.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введённому в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, погрузчики не относятся к группе 310.00.00.00.000 «Транспортные средства», а относятся к группе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».

Из этого нужно сделать вывод, что предметом аренды в данном случае является движимое имущество, не относящееся к транспортным средствам. Значит, реализация услуг аренды осуществляется на территории России и подлежит обложению НДС.

На основании положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учёте в российских налоговых органах, в том числе хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, услуг, местом реализации которых является территория России, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговым агентом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, то есть 10 или 18 процентов, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Следовательно, НДС исчисляется по ставке 18/118 и уплачивается в российский бюджет арендатором.

Таким образом:

1. Если исходить из того, что статус белорусского арендодателя как индивидуального предпринимателя в России для целей исчисления и уплаты налогов не признаётся, то Обществу нужно в качестве налогового агента исчислить и удержать НДФЛ, но не исчислять и не удерживать НДС;
2. Если исходить из того, что статус белорусского арендодателя как индивидуального предпринимателя в России для целей исчисления и уплаты налогов признаётся, то Обществу нужно в качестве налогового агента исчислить и удержать НДС, но не исчислять и не удерживать НДФЛ;
3. Если исходить буквально из имеющихся на сегодняшний день писем Минфина РФ, то Обществу нужно в качестве налогового агента исчислить и удержать и НДС, и НДФЛ.

По нашему мнению, наиболее правильной является первая позиция, поскольку в случае признания статуса белорусского ИП неизбежно встаёт не урегулированный законодательством вопрос признания также и белорусских специальных налоговых режимов.

Третья позиция является наименее правильной, но наиболее безопасной с точки зрения возможности возникновения споров с налоговыми органами.

 

На Ваш запрос об учёте затрат на проезд сотрудников организации, работающих вахтовым методом, от места жительства до места сбора сообщаем следующее.

В соответствии с п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, «проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора …… и обратно оплачивается предприятием».

Однако Верховный Суд РФ Решением от 17.12.1999 № ГКПИ99-924 (далее ― «Решение суда») признал эту норму недействительной.

В том же Решении суда констатируется, что Положением «О составе затрат…», утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, действовавшим на дату рассмотрения спора, не предусматривается возможность отнесения затрат по доставке работников от места их постоянного жительства до пункта сбора на себестоимость продукции. Из частных разъяснений специалистов МНС РФ тех лет следовало, что оплата проезда вахтовиков от места жительства до места сбора не подлежит учёту в расходах для целей налогообложения.

Действующий Трудовой кодекс РФ также не предусматривает обязанности работодателя по оплате проезда вахтовиков от места жительства до места сбора. Оплате за счёт работодателя подлежит только дорога от пункта сбора до места производства работ (ст. 302 ТК РФ).

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика «на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях», относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии, что они предусмотрены коллективными договорами.

Приведённые положения в их взаимосвязи для целей исчисления налога на прибыль применительно к оплате проезда вахтовиков от места жительства до места сбора и обратно можно понимать двояко. Вариант первый: если сотрудники работают вахтовым методом, то для целей налогообложения учитываются расходы на их доставку от места жительства до места работы и обратно при условии, что они предусмотрены коллективными договорами. Вариант второй: если сотрудники работают вахтовым методом, то для целей налогообложения учитываются расходы на их доставку от места жительства до места работы и обратно при условии, что они предусмотрены коллективными договорами и что место сбора отсутствует, а при наличии места сбора для целей налогообложения учитываются расходы на доставку только от места сбора до места работы и обратно.

Правоприменительной практикой, в том числе прямыми письмами Минфина РФ по данному вопросу мы не располагаем.

Учитывая изложенное, пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, не даёт достаточного основания для учёта в целях налогообложения расходов на доставку вахтовиков от места жительства до места сбора.

В соответствии с абз. 1 и п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Таким образом, если обязанность работодателя по несению расходов на доставку вахтовиков от места жительства до места сбора предусмотрена коллективным или трудовыми договорами, то в соответствии с абз. 1 и п. 25 ст. 255 НК РФ такие расходы могут учитываться для целей исчисления налога на прибыль.

Но заметим, что в этом случае такие выплаты нужно будет рассматривать как часть оплаты труда и, соответственно, облагать НДФЛ и страховыми взносами.

При любом варианте учёта для целей налогообложения в бухгалтерском учёте такие расходы в соответствии с п. п. 2, 5, 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, следует отражать в составе расходов от обычных видов деятельности.

На Ваш запрос о налоговых последствиях неуказания в платёжных документах, выставленных в адрес предпринимателя И.И. Иванова, его статуса как предпринимателя сообщаем следующее.

Насколько можно понять из вопроса, И.И. Иванов оказывает обществу услуги по перевозке, при этом не вызывает сомнений, что эта услуга необходима обществу в хозяйственных целях. При таких обстоятельствах у общества рисков не возникает, оно может учитывать для целей налогообложения расходы по перевозке в общем порядке.

Некоторые риски есть у физического лица. Они лежат в плоскости обложения или не обложения этих операций НДС, возможности учёта И.И. Ивановым сопутствующих расходов (например, на ГСМ) и необходимости применения той или иной ставки налогообложения (13%, 6%).

Правоприменительная практика по рассматриваемому вопросу сводится к тому, что не указание в платёжных документах на статус физического лица как индивидуального предпринимателя не может являться безусловным основанием для вывода, что гражданин действовал не как предприниматель, и применения к нему соответствующих последствий. Само по себе неуказание предпринимательского статуса не свидетельствует об отсутствии связи полученных доходов с предпринимательской деятельностью.

Операции следует оценивать индивидуально на предмет того, совершены ли они в личных целях или же в порядке предпринимательской деятельности. Такой подход содержится, в частности, в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 по делу № А17-4327/2011.

В данном случае доказательствами, подтверждающими, что гражданин действовал в качестве предпринимателя, могут являться:

― систематичность осуществляемых им перевозок;

― особенности предмета перевозки, его коммерческий характер (не личные вещи, а грузы сторонних организаций, их сотрудники и т. п.);

― ссылка в документах на договор перевозки, в котором И.И. Иванов  поименован в качестве предпринимателя.

При обосновании деятельности И.И. Иванова по осуществлению перевозок как предпринимательской у общества, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ.

На Ваш запрос о необходимости допуска СРО для ООО «________» сообщаем следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 47, п. 4 ст. 48, п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 372-ФЗ при выполнении (оказании) работ (услуг) в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства необходимо состоять в соответствующей СРО, если работы выполняются по договорам, заключённым с:

― застройщиком;

― техническим заказчиком;

― лицом, получившим в соответствии с Земельным кодексом РФ разрешение на использование земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для выполнения инженерных изысканий;

― лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором.

Работы по договорам, заключённым с иными лицами, могут выполняться организациями, не являющимися членами СРО.

Т. е. важно не то, какие работы выполнять, а то, по договору с кем. Приказ Минрегиона России от 30.12.2009 № 624 «Об утверждении Перечня видов работ ……, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства» утратил силу в части саморегулирования строительного рынка.

Такой порядок действует с 1 июля 2017 г.

Таким образом, исходя из перечня приведённых Вами работ (услуг), членство в соответствующей СРО необходимо ООО «_________» только в случае, если АО «_______», по договору с которым будут выполняться поименованные Вами работы (услуги), будет выступать в данном проекте хотя бы в одном из перечисленных выше качеств.

Дополнительно заметим, что работы в области строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства (не относящиеся к изыскательским или проектировочным) по договорам с любыми лицами, если размер обязательств по каждому из таких договоров не превышает 3 млн. рублей, могут выполняться при отсутствии членства в СРО (п. 2.1 ст. 52 ГрК РФ).

 

На Ваш запрос об учёте приобретаемого объекта недвижимого имущества и начислении налога на имущество организаций сообщаем следующее.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства с государственной регистрацией права собственности на него.

Как отмечено в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, доведённого Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, в случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учёте такая регистрация не указана среди обязательных условий учёта соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.

Порядок учёта основных средств установлен ПБУ 6/01, согласно п. 4 которого основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта условиям, перечисленным в данном пункте, а именно:

1) недвижимость предназначена для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) планируемый срок использования недвижимого имущества ― свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество;

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Среди этих условий не указано наличие государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости.

Если объект недвижимости отвечает названным условиям, организация, получив его по акту приёма-передачи и введя в эксплуатацию, обязана учесть его на балансе в качестве основных средств, а тем самым и в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 22.03.2011 № 07-02-10/20.

Как отмечено в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств.

Де-факто в большинстве случаев недвижимость следует учитывать на балансе в качестве основных средств и начинать начислять налог на имущество сразу же после получения объекта от продавца.

В отношении объектов, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, налогоплательщиком признаётся собственник такого объекта вне зависимости от учёта данного актива в качестве основного средства балансодержателем и отсутствия государственной регистрации права собственности, приобретённого вследствие сделки с ним (Письмо Минфина России от 25.11.2015 № 03-05-04-01/68419). В дополнение к указанным разъяснениям финансовое ведомство в Письме от 02.02.2016 № 03-05-04-01/4770 уточнило, что если у покупателя-балансодержателя право собственности на такой объект недвижимого имущества отсутствует, налогоплательщиком является продавец – собственник объекта.

Обоснование этого вывода следующее.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества, в отношении которого налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит налогообложению, по общему правилу, у собственника такого объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, если приобретённый объект недвижимого имущества подлежит обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости, то плательщиком является та организация, на которую зарегистрировано это имущество в соответствующем периоде.

Если же приобретённый объект недвижимости подлежит обложению по балансовой стоимости, то налог на имущество начисляет покупатель после получения объекта от продавца вне зависимости от факта государственной регистрации перехода права собственности.

На Ваш запрос об обязанности организации при увольнении сотрудника при сокращении штата или ликвидации организации выплатить полную компенсацию за неиспользованный отпуск (за 28 календарных дней), если он отработал не менее 5,5 месяцев на дату увольнения, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169 (далее ― «Правила»), «при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. При этом увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у данного нанимателя не менее 11 месяцев, …… получают полную компенсацию. Полную компенсацию получают также работники, проработавшие от 5 1/2 до 11 месяцев, если они увольняются вследствие …… ликвидации предприятия, …… сокращения штатов или работ, а также реорганизации или временной приостановки работ».

Таким образом, если работник проработал в организации от 5,5 до 11 месяцев, то при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов работодатель обязан выплатить ему полную компенсацию за неиспользованный отпуск, т. е. в общем случае за 28 календарных дней.

Сложнее обстоит дело, если работник проработал в организации уже больше года, например, один год и 7 месяцев. В этом случае эти 7 месяцев (которые больше, чем 5,5, и меньше, чем 11) можно рассматривать, исходя из формулировок п. 28 Правил, двояко.

По мнению Роструда, п. 28 Правил в части полной компенсации неиспользованного отпуска работнику, проработавшему от 5,5 до 11 месяцев, применяется только в том случае, если работник проработал в данной организации меньше года (Письма Роструда от 09.08.2011 № 2368-6-1, от 04.03.2013 № 164-6-1).

Вместе с тем в судебной практике (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 01.11.2013 по делу № 33-6763, Определение Свердловского областного суда от 14.07.2009 по делу № 33-7241/2009) складывается противоположный подход. По мнению судов, выплата компенсации должна быть осуществлена в полном объёме в том числе работникам, проработавшим в данной организации более одного года.

По мнению судов, в п. 28 Правил «отсутствует указание на то, что полная компенсация при увольнении по сокращению штатов работников, проработавших до увольнения от 5,5 до 11 месяцев, выплачивается только работникам, работающим первый год на предприятии. Системное толкование норм данных Правил свидетельствует о том, что эта норма распространяется на тех работников, которые после истечения года, за который они использовали отпуск, отработали от 5,5 месяцев до 11 месяцев и увольняются по сокращению штатов (абз. 1, 3 п. 1, абз. 4 п. 2 Правил)».

Учитывая изложенное, можно руководствоваться любым из этих подходов. Но если по факту пропорциональной выплаты компенсации возникший спор дойдёт до суда, то вероятность вынесения решения в пользу работника высока.

На Ваш запрос о применении ККТ в перечисленных Вами случаях сообщаем следующее.

Порядок применения контрольно-кассовой техники урегулирован Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в РФ» (далее ― «Закон о применении ККТ»).

15 июля 2016 г. вступил в силу (за исключением отдельных положений) Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее ― «Закон № 290-ФЗ») о внесении изменений в Закон о применении ККТ, которым внесены радикальные изменения в порядок применения ККТ в Российской Федерации. Некоторые из них вступили в силу с 01.07.2018.

3 июля 2018 г. вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее ― «Закон № 192-ФЗ»), которым также внесены серьёзные изменения в Закон о применении ККТ.

Основным нововведением законов является повсеместное внедрение онлайн касс. Это означает, что данные с каждого чека будут передаваться в налоговую инспекцию через так называемых операторов фискальных данных (ОФД) ― организации, получившие в соответствии с законодательством РФ о применении ККТ разрешение на обработку фискальных данных. Такая обработка подразумевает любое действие или совокупность действий, совершаемых с применением соответствующих технических средств при формировании или использовании базы фискальных данных, включая получение, проверку достоверности, сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение в некорректируемом виде, извлечение, использование, передачу в адрес налоговых органов в виде фискальных документов, предоставление налоговым органам таких данных и доступа к ним (ст. 1 Закона о применении ККТ).

Новый порядок обеспечивает передачу информации в режиме онлайн о каждом расчёте на сервер налоговой службы. Такая технология призвана контролировать исчисление и своевременность уплаты налогов и способствовать выявлению правонарушений.

Согласно ст. 1.1 Закона о применении ККТ под расчётами понимаются «приём (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, … предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги».

Важно, что несмотря на многочисленные изменения, внесённые в Закон о примени ККТ за полтора десятка лет, он по-прежнему устанавливает правила не для обычной передачи денежных средств, а именно для проведения расчётов за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

В отношении расчётов платёжными поручениями между юридическими лицами или (и) индивидуальными предпринимателями следует руководствоваться п. 9 ст. 2 Закона о применении ККТ, согласно которому «контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчётов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчётов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением».

Поэтому при осуществлении платежей с расчётного счёта организации или ИП на расчётный счёт другой организации или ИП посредством платёжного поручения, составленного на бумажном носителе и представленного в банк, либо посредством платёжного поручения в электронном виде, составленного и переданного в банк по Интернету через систему «Клиент – банк», а равно и иным способом, при котором не предъявляется электронное средство платежа, ККТ может не применяться.

Если же организации и (или) ИП рассчитываются между собой наличными или, например, банковской картой, то необходимо применять ККТ.

Пока неясно, как новые правила должны работать при расчётах через подотчётных лиц. Из буквального прочтения изменений, внесённых Законами № 290-ФЗ и № 192-ФЗ, подотчётному лицу при любых покупках за наличные или по банковской карте нужно применять ККТ.

Если же плательщиком (покупателем) является обычный гражданин (не индивидуальный предприниматель), то п. 9 ст. 2 Закона о применении ККТ неприменим. В этом случае действует общее правило, сформулированное в п. 1 ст. 1.2 Закона о применении ККТ, согласно которому контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчётов.

Это означает, что при любых расчётах с гражданином, связанных с оплатой им товаров, работ или услуг, организация-продавец или ИП, по общему правилу, должны применять ККТ. Такая обязанность возникает, в частности, при расчётах:

― путём перевода денежных средств со счёта в своём банке или банке организации-получателя (ИП-получателя) посредством онлайн-банка или посредством совершения распоряжения через оператора в отделении банка;

― путём внесения наличных денежных средств в банке по квитанции;

― путём использования платёжной карты;

― через банкомат (терминал) без использования платёжной карты.

Необходимость применения ККТ в этих случаях подтверждается в письмах Минфина РФ от 28.04.2017 № 03-01-15/26324 и ФНС РФ от 06.07.2017 № ЕД-3-20/4592@.

Сдача в аренду жилых помещений и парковочных мест, а также оказание услуг мойки автотранспортных средств и услуг шиномонтажа в соответствии с Законом о применении ККТ не относится к льготируемым операциям. Следовательно, принципиально вопрос применения или неприменения ККТ в этих случаях лежит в плоскости формы осуществления расчёта и того, кто является покупателем, ― гражданин или организация.

Законодательством предусмотрены переходные положения, применимые к заданной в Вашем запросе ситуации. Они заключаются в следующем.

Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчётов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчётов с использованием электронных средств платежа) вправе не применять ККТ и не выдавать бланки строгой отчётности до 1 июля 2019 г. (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). Это правило применяется, если гражданин, например, произвёл оплату путём внесения в банке наличных по квитанции.

Для случая, когда гражданин внёс безналичную оплату, а организация или ИП, являющиеся получателем, узнали о ней только из банковской выписки, п. 5.3 ст. 1.2 Закона о применении ККТ предусматривает три варианта передачи чека:

— если покупатель или заказчик оставил номер телефона или адрес электронной почты ― ему нужно отправить электронный чек;

— если нет контактов покупателя товара ― нужно выдать ему бумажный чек при передаче товара;

— если нет контактов заказчика работ или услуг ― нужно выдать ему бумажный чек при первом взаимодействии с ним.

Пробить чек нужно до передачи товара, но не позже следующего рабочего дня после оплаты (п. 5.4 ст. 1.2 Закона о применении ККТ).

Кроме случая безналичных расчётов с гражданами, дата, начиная с которой возникает обязанность применять ККТ, варьируется в зависимости от вида операции (предмета и условий реализации товаров, работ, услуг). В соответствии с п. 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 г. организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением сферы общественного питания), при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчётности.

Выполняемые (оказываемые) населению работы (услуги) следует на сегодняшний день квалифицировать по «Собирательным классификационным группировкам «Платные услуги населению» на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и «Платные услуги населению» на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)», утв. Приказом Росстата от 23.05.2016 № 244.

Согласно кодам 45.20.3, 96.09 на основе ОКВЭД2, 45.20.21.223, 45.20.30, 68.20.11, 68.20.12 на основе ОКПД2 сдача гражданам в аренду жилых помещений и (или) парковочных мест, а также осуществление мойки автотранспортных средств и шиномонтажа является оказанием услуг населению. Соответственно, по этим видам деятельности, осуществляемым по договорам с гражданами, можно не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчётности.

Учитывая всё вышеизложенное, необходимо сделать следующие выводы.

Как при оказании услуг мойки автомобилей и (или) шиномонтажа, так и при сдаче в аренду жилых помещений, а равно и при сдаче в аренду парковочных мест правила в отношении применения ККТ едины и различаются только в зависимости от того, оказывается ли услуга юридическому лицу и (или) индивидуальному предпринимателю, или же гражданину, не являющемуся ИП.

При оказании услуги юридическому лицу или ИП применения ККТ не требуется, если оплата осуществляется в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа, т. е. если имеет место «классическая» оплата платёжным поручением, в т. ч. с использованием системы «Клиент-банк».

При оказании услуги гражданину, не выступающему в качестве ИП, необходимо, по общему правилу, применять ККТ. Однако в этом случае нужно исходить из того, что имеет место оказание услуг населению. Поэтому по таким расчётам можно не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи бланков строгой отчётности. А если гражданин к тому же рассчитывается в безналичном порядке, не используя электронные средства платежа (например, оплачивает путём внесения в банке наличных по квитанции), то до 01.07.2019 можно и бланки строгой отчётности не выдавать.

За нарушение порядка применения ККТ статьёй 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность:

• по п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ в установленных законодательством РФ случаях:

— для должностных лиц ― штраф от 1/4 до 1/2 размера суммы расчёта, осуществлённого без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;

— для юридических лиц ― штраф от 3/4 до одного размера суммы расчёта, осуществлённого с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.;

• по п. 3 ст. 14.5 КоАП РФ за повторное совершение указанного выше правонарушения в случае, если сумма расчётов, осуществлённых без применения ККТ, составила в совокупности 1 млн. руб. и более:

— для должностных лиц ― дисквалификация на срок от года до двух лет;

— для ИП и юридических лиц ― административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

• по п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ за применение ККТ, которая не соответствует определённым требованиям, либо применение ККТ с нарушением установленных порядка регистрации (перерегистрации) ККТ, порядка и условий её применения:

— для должностных лиц ― штраф от 1 500 до 3 000 руб.;

— для юридических лиц ― предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб.;

• по п. 5 ст. 14.5 КоАП РФ за непредставление организацией или ИП информации и документов по запросам налоговых органов или их представление с нарушением сроков, установленных законодательством о применении ККТ:

— для должностных лиц ― штраф от 1 500 до 3 000 руб.;

— для юридических лиц ― предупреждение или штраф от 5 000 до 10 000 руб.;

• по п. 6 ст. 14.5 КоАП РФ за ненаправление организацией или ИП при применении ККТ покупателю кассового чека или БСО в электронной форме либо непередачу указанных документов на бумажном носителе покупателю по его требованию:

— для должностных лиц ― штраф 2 000 руб.;

— для юридических лиц ― предупреждение или штраф в размере 10 000 руб.

 

На Ваш запрос о порядке учёта досрочного возврата субподрядчику части гарантийного удержания с дисконтом сообщаем следующее.

По гражданскому законодательству стороны свободны в определении условий договора.

В данном случае пунктом 4.3 субподрядного договора установлено, что 5% стоимости работ оплачиваются с отсрочкой, обусловленной определёнными обстоятельствами.

Тем не менее, стороны вправе договориться, что эта сумма выплачивается немедленно, т. е. срок выплаты определяющего значения не имеет.

Определяющее значение имеет дисконт, под которым в данном случае следует понимать то обстоятельство, что согласно договорённости сторон ООО «_______» освобождается от уплаты части долга, а именно ― от 40% суммы гарантийного удержания.

Такое освобождение следует понимать как прощение субподрядчиком долга ООО «______».

Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3).

Обязательство считается прекращённым с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Вместо такого уведомления стороны могут подписать двустороннее соглашение о прощении долга (о выплате гарантийного удержания с дисконтом), тогда обязательство следует считать прекращённым с момента подписания такого соглашения.

Бухгалтерский учёт.

Работы, выполненные субподрядчиком, приходуются по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость, установленная договором субподряда (без учёта НДС).

Одновременно в учёте отражается кредиторская задолженность перед субподрядчиком. При оплате части стоимости работ кредиторская задолженность частично погашается.

2% кредиторской задолженности перед субподрядчиком (40% пятипроцентного гарантийного удержания) погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод ООО «_______», что признаётся прочим доходом (п. п. 2, 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощённого долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские проводки:

Д20 К60 ― учтены выполненные субподрядчиком работы;

Д19 К60 ― отражён НДС, предъявленный субподрядчиком;

Д68 К19 ― НДС, предъявленный субподрядчиком, принят к вычету;

Д60 К51 ― оплачено 98% стоимости работ субподрядчика;

Д60 К91-1 ― признан прочий доход в размере прощённого долга (2% стоимости работ).

НДС.

НДС, предъявленный субподрядчиком, в полном объёме на основании счётов-фактур принимается к вычету, поскольку работы приняты к учёту и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

О дарении в данном случае речи не идёт, поскольку субподрядчик прощает часть долга с целью досрочно получить от ООО «_______» остальную сумму долга, т. е. у субподрядчика отсутствует намерение одарить ООО «______» (п. 3 «Обзора практики…», доведённого Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104, п. 13 «Обзора практики…», доведённого Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97).

Налог на прибыль.

Сумма прощённого долга (в размере 2% стоимости работ) включается в состав внереализационных доходов ООО «________» на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Указанный доход признаётся на дату прекращения обязательства (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 

На Ваш запрос о возможности и налоговых последствиях заключения договора между простым товариществом, с одной стороны, и одним из товарищей – участников этого простого товарищества, с другой стороны, сообщаем следующее.

В данном случае речь идёт о привлечении простым товариществом, выступающим заказчиком, организаций-товарищей в качестве исполнителей работ, т. е. субподрядчиков.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признаётся реализацией работ. По договору субподряда, заключённому между товариществом и товарищем, подписываются акты сдачи-приёмки выполненных работ так же, как и по обычному подрядному (субподрядному) договору.

Значит, товарищ (субподрядчик) в таком договоре осуществляет реализацию работ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация работ на территории Российской Федерации признаётся объектом налогообложения по НДС.

В данном случае в соответствии со ст. 148 НК РФ реализация работ осуществляется на территории РФ.

Следовательно, реализация работ, осуществляемая товарищами по договорам с простым товариществом, признаётся объектом налогообложения по НДС.

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации работ налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых работ обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС путём выставления счетов-фактур в срок не позднее 5 календарных дней со дня выполнения работ.

Исключений из этого правила, применимых к рассматриваемой ситуации, налоговым законодательством не предусмотрено. Следовательно, товарищи (субподрядчики) обязаны выставлять счета-фактуры.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком работ их стоимость для целей НДС признаётся налоговой базой. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ при определении налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ исчисляется сумма налога, которая равна процентной доле налоговой базы, соответствующей налоговой ставке.

Из этого следует, что товарищи, выступающие субподрядчиками, обязаны исчислять сумму НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, товарищи-субподрядчики, осуществляя реализацию работ по договорам с простым товариществом, обязаны выставлять счета-фактуры, исчислять НДС с объекта налогообложения и учитывать его к уплате в бюджет.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, условия, необходимые для применения налоговых вычетов (принятие работ к учёту при наличии соответствующих первичных документов, приобретение работ для операций, подпадающих под обложение НДС, и наличие счёта-фактуры), соблюдены.

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым в соответствии с договором простого товарищества, предоставляется участнику товарищества, на имя которого выставлен соответствующий счёт-фактура.

Из авторских консультаций сотрудников налоговых органов следует, что счета-фактуры подрядчиков (субподрядчиков) должны выставляться на имя товарища, который ведёт общие дела. Он, в свою очередь, вправе принять к вычету входной НДС по работам, приобретённым для простого товарищества.

Само по себе заключение гражданско-правового договора между простым товариществом и его участником не противоречит действующему законодательству.

Подобные ситуации изредка встречались в судебной практике в связи с рассмотрением тех или иных смежных вопросов. Признание работ, выполняемых в рамках договора между товарищем и товариществом, внутрихозяйственной деятельностью товарища привело бы к тому, что стороны договора в соответствующей части совпадают в одном лице, из чего неизбежно следовал бы вывод о неправомерности заключения договора «с самим собой».

Однако суды не делали таких выводов.

Единственным известным нам судебным актом на эту тему является Постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 № 1118/13 по делу № А76-1282/2012.

В названном Постановлении Президиум ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих судов, но руководствовался при этом тем, что налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предполагающий освобождение от уплаты НДС, а не тем, что деятельность по договору фактически осуществлялась в рамках одного лица. При этом по тексту Постановления Президиум ВАС РФ фактически согласился, что налогоплательщик, заключивший договор «с самим собой», действовал в различных статусах: «Суды, рассматривая настоящий спор, сочли отказ инспекции в возмещении НДС необоснованным, поскольку усмотрели различия в статусе общества «Чебаркульская птица». С одной стороны, названное общество участвует в рассматриваемых отношениях как товарищ простого товарищества, на которого возлагаются обязанности плательщика НДС в связи с предоставлением имущества во временное пользование другому лицу, с другой ― как организация, находящаяся на специальном налоговом режиме, получающая указанное имущество в пользование. По мнению судов, упомянутые различия, а также выставление счетов-фактур по договорам о предоставлении во временное пользование объектов недвижимости являются достаточными признаками, позволяющими претендовать на возмещение сумм НДС». Президиум ВАС РФ этих выводов не опроверг.

Таким образом, по нашему мнению, простое товарищество вправе заключать гражданско-правовые договоры со своими участниками (товарищами).

Товарищ, ведущий общие дела, вправе принимать входной НДС к вычету, если на его имя выставлен счёт-фактура.

Оценить в этом преломлении вероятность предъявления налоговыми органами претензий не представляется возможным, поскольку рассмотренный вопрос встречается в практике редко и решение о предъявлении претензий во многом зависит от субъективного усмотрения проверяющих. В случае предъявления претензий и возникновения налогового спора результат его рассмотрения можно прогнозировать в пользу налогоплательщика.

На Ваш запрос о налоговом и бухгалтерском учёте юридических расходов и затрат на уплату госпошлины при приобретении земельного участка сообщаем следующее.

На основании п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации.

Расходы налогоплательщика на юридические и консультационные услуги в соответствии с пп. пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст. 272 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) признаются в целях налогообложения при методе начисления на дату расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо на последнее число отчётного (налогового) периода.

Это означает, что расходы на юридические и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением земельного участка ― услуги по анализу земельного законодательства, определение правовой возможности приобретения в собственность земельного участка, подготовка и согласование необходимых для покупки документов, представление документов в регистрирующий орган и иные подобные услуги третьих лиц, ― учитываются в текущих расходах как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Что касается государственной пошлины, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признаётся дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, учитывая, что государственная пошлина за регистрацию права на земельный участок является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 НК РФ), расходы на её уплату учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления.

Аналогичное мнение как в отношении юридических и консультационных услуг, так и в отношении расходов на уплату государственной пошлины при приобретении земельного участка, высказано Минфином РФ в Письме от 28.01.2013 № 03-03-06/1/33.

Заметим, что по вопросу учёта юридических и консультационных услуг при покупке земельного участка судебная практика неоднозначна. Например, ФАС Северо-Западного округа Постановлением от 16.10.2012 № А05-9110/2011 признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав текущих расходов затрат на оказание юридических услуг по представлению интересов общества и юридическое сопровождение сделки купли-продажи земли. Суд пояснил, что данные расходы должны быть учтены в составе стоимости приобретения участка.

Само финансовое ведомство ранее придерживалось такого же подхода: в письмах Минфина РФ от 27.03.2009 № 03-03-06/1/195, УФНС РФ по г. Москве от 09.07.2009 № 16-12/070233 высказывалось мнение, что формировать стоимость земельных участков необходимо по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ путём суммирования всех расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования. А это, в свою очередь, приводит к тому, что подобные (сопутствующие) расходы будут учтены в целях налогообложения только при последующей реализации земельных участков.

По нашему мнению, вопрос способа учёта расходов на юридические и консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка, может быть решён в учетной политике общества.

В отношении расходов по государственной пошлине практика более устоявшаяся. В Письме от 26.01.2015 № 03-03-06/1/2170 Минфин РФ вновь подтвердил, что платежи за регистрацию прав на землю и сделок с ней учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учёте приобретённые земельные участки относятся к объектам основных средств и принимаются к учёту по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются суммы фактических затрат на покупку участка, в том числе государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на землю (абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Все затраты, связанные с приобретением земли, следует отражать по дебету сч. 08, субсчёт 08-1 «Приобретение земельных участков», в корреспонденции со счетами учёта расчётов (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем своих потребительских свойств (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Учесть в бухгалтерском учёте расходы на покупку земельного участка можно будет только при его продаже (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).