На Ваш запрос о порядке учёта досрочного возврата субподрядчику части гарантийного удержания с дисконтом сообщаем следующее.
По гражданскому законодательству стороны свободны в определении условий договора.
В данном случае пунктом 4.3 субподрядного договора установлено, что 5% стоимости работ оплачиваются с отсрочкой, обусловленной определёнными обстоятельствами.
Тем не менее, стороны вправе договориться, что эта сумма выплачивается немедленно, т. е. срок выплаты определяющего значения не имеет.
Определяющее значение имеет дисконт, под которым в данном случае следует понимать то обстоятельство, что согласно договорённости сторон ООО «_______» освобождается от уплаты части долга, а именно ― от 40% суммы гарантийного удержания.
Такое освобождение следует понимать как прощение субподрядчиком долга ООО «______».
Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3).
Обязательство считается прекращённым с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Вместо такого уведомления стороны могут подписать двустороннее соглашение о прощении долга (о выплате гарантийного удержания с дисконтом), тогда обязательство следует считать прекращённым с момента подписания такого соглашения.
Бухгалтерский учёт.
Работы, выполненные субподрядчиком, приходуются по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость, установленная договором субподряда (без учёта НДС).
Одновременно в учёте отражается кредиторская задолженность перед субподрядчиком. При оплате части стоимости работ кредиторская задолженность частично погашается.
2% кредиторской задолженности перед субподрядчиком (40% пятипроцентного гарантийного удержания) погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод ООО «_______», что признаётся прочим доходом (п. п. 2, 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощённого долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).
Бухгалтерские проводки:
Д20 К60 ― учтены выполненные субподрядчиком работы;
Д19 К60 ― отражён НДС, предъявленный субподрядчиком;
Д68 К19 ― НДС, предъявленный субподрядчиком, принят к вычету;
Д60 К51 ― оплачено 98% стоимости работ субподрядчика;
Д60 К91-1 ― признан прочий доход в размере прощённого долга (2% стоимости работ).
НДС.
НДС, предъявленный субподрядчиком, в полном объёме на основании счётов-фактур принимается к вычету, поскольку работы приняты к учёту и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
О дарении в данном случае речи не идёт, поскольку субподрядчик прощает часть долга с целью досрочно получить от ООО «_______» остальную сумму долга, т. е. у субподрядчика отсутствует намерение одарить ООО «______» (п. 3 «Обзора практики…», доведённого Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104, п. 13 «Обзора практики…», доведённого Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97).
Налог на прибыль.
Сумма прощённого долга (в размере 2% стоимости работ) включается в состав внереализационных доходов ООО «________» на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Указанный доход признаётся на дату прекращения обязательства (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).