ВОПРОС

Работник не является для целей НДФЛ резидентом РФ. В 2024 году с работника удерживался работодателем – российской организацией НДФЛ по ставке 30%. В 2025 году работник стал резидентом РФ. Как произвести пересчёт, возврат работнику и компенсацию работодателю НДФЛ за 2024 г.?

ОТВЕТ

Доходы от источников в РФ, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ на дату выплаты дохода, подлежат обложению НДФЛ по прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%, 15%, 18%, 20%, 22%).

Если в течение налогового периода (т. е. календарного года) работник приобрёл статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%, 15%, 18%, 20%, 22%).

При этом пересчёт осуществляется только за тот налоговый период (календарный год), в котором работник получил статус резидента РФ.

Таким образом, если в 2025 году работник приобретёт статус резидента РФ, то НДФЛ подлежит пересчёту по пониженной ставке, но только за 2025 год. Налог за 2024 год не пересчитывается, не возвращается и не компенсируется.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина РФ от 27.02.2018 № 03-04-06/12086.