Вопрос
АО «Весна» приобрело у ООО «Лето» по договору на поставку автомобилей (далее ― «Договор») автоцистерну (АЦН 10) на шасси Урал-4320-1951-40 с определёнными характеристиками.
В дальнейшем у АО «Весна» возникла необходимость замены у данного спецавтомобиля собственно цистерны (бочки) на цистерну с другими характеристиками (возможностью перевозить воду). Для этого АО «Весна» снова обратилось в ООО «Лето».
Как оформить замену автоцистерны по Договору, если старая цистерна (бочка) остаётся у ООО «Лето»?
Ответ
Как видно из содержания предоставленных с запросом документов, ООО «Лето» готово заменить цистерну (бочку) за 2 955 000 руб. (в т. ч. НДС), при этом стороны согласовали, что Общество не претендует на старую цистерну (бочку) и она останется у ООО «Лето».
По нашему мнению, данную ситуацию следует квалифицировать следующим образом:
►. Нет оснований рассматривать собственно цистерну (бочку) в качестве товара. Это обусловлено как минимум двумя причинами:
― АО «Весна» приобрело у ООО «Лето» только одну единицу товара (автомобиль-автоцистерну в сборе);
― ООО «Лето», помимо как таковой передачи новой цистерны (бочки), проведёт работы по её монтажу и демонтажу старого оборудования, которые имеют собственную стоимость и тоже должны быть учтены.
►. Замену цистерны (бочки) следует рассматривать как работу (услугу) по модернизации находящегося в собственности АО «Лето» спецавтомобиля – «автоцистерны (АЦН 10) на шасси Урал-4320-1951-40», в результате которой основное средство (автомобиль-автоцистерна в сборе) приобретёт новые характеристики: в нём можно будет перевозить воду.
Иными словами, сущностью хозяйственной операции, отражённой в проекте спецификации по Договору, представленном с запросом, является не поставка товара, а выполнение ООО «Лето» работ (оказание услуг).
При таких обстоятельствах можно считать, что материальные ценности, в том числе старая (демонтируемая) цистерна (бочка), появятся у ООО «Лето» в процессе осуществления им хозяйственной деятельности ― выполнения работ по модернизации объекта заказчика, ― а не будут получены от заказчика.
АО «Весна» при этом оплачивает работу по модернизации своего объекта основных средств ― «автоцистерны (АЦН 10) на шасси Урал-4320-1951-40». Цена работы ― 2 955 000 руб. (в т. ч. НДС).
Каких-либо дополнительных налогов и/или объектов налогообложения в этом случае у АО «Лето» не возникнет.
Учитывая вышеизложенное, рекомендуем следующее:
►. Заключить с ООО «Лето» отдельный договор, предметом которого являлась бы модернизация принадлежащей АО «Весна» «автоцистерны (АЦН 10) на шасси Урал-4320-1951-40». В договоре, среди прочего, указать, что:
♦ работы выполняются иждивением ООО «Лето» ― из его материалов, его силами и средствами;
♦ материальные ценности, образующиеся в процессе выполнения работ, остаются в распоряжении ООО «Лето».
►. Другой вариант: составить дополнительное соглашение с тем же содержанием к уже имеющемуся Договору. Этот вариант менее предпочтителен, поскольку имеющийся Договор по своему замыслу узконаправленный ― «на поставку автомобилей».
►. Третий вариант (ещё менее предпочтительный, но юридически допустимый): сущность нового договора (дополнительного соглашения) на проведение модернизации спецавтомобиля описать в спецификации к имеющемуся Договору.