ВОПРОС

Российская организация (далее ― «Общество») заключила контракты от 20.01.2022 и от 07.02.2022 с исполнителем ― нидерландской компанией (далее ― «Компания»).

По Контракту от 20.01.2022 Компания разрабатывает «пакет документации» и осуществляет «техническое сопровождение работ по трубоукладке». По Контракту от 07.02.2022 Компания только разрабатывает «пакет технической документации».

Контракты предполагают уплату авансов.

Каков порядок исчисления и уплаты Обществом налога на прибыль? Образуется ли у Компании постоянное представительство? Имеет ли место деятельность Компании на строительной площадке?

ОТВЕТ

В настоящее время у России отсутствует с Нидерландами соглашение об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ «под постоянным представительством иностранной организации в РФ …… понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации ……, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ» определённого вида.

При этом понятия регулярности осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ налоговое законодательство не раскрывает. В этом отношении остаются актуальными Методические рекомендации, утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (действовавшие до 19.12.2012). Из них вытекает, что регулярной признаётся деятельность в РФ в течение более чем 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ не могут рассматриваться как регулярная деятельность. Похожий подход нашёл отражение и в письме Минфина РФ от 20.02.2019 № 03-08-05/10955.

В соответствии с п. 1 ст. 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ понимается «место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества», а также «место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жёсткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений».

Из полученных пояснений к запросу следует, что при выполнении работ (оказании услуг) по обоим контрактам специалисты Компании не будут физически присутствовать на территории РФ в течение сколь-либо существенного срока, при этом сами строительные (трубоукладочные и т. п.) работы будут осуществлять другие организации по договорам с Обществом.

Таким образом, применительно к контрактам, поименованным в запросе:

― Компания не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство;

― Компания не осуществляет деятельность на строительной площадке, поскольку, выполняя работы (оказывая услуги) по разработке документации и осуществлению технического сопровождения работ по трубоукладке, она сама не осуществляет операции, связанные со строительством.

Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) Компанией по обоим контрактам (разработка документации, техническое сопровождение работ по трубоукладке), а равно и сами строительные работы не поименованы в пункте 1 ст. 309 НК РФ, определяющем виды доходов, полученных иностранной организацией, которые подлежат обложению налогом на прибыль и удержанию российской организацией – источником выплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от «осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ», обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, при осуществлении выплат в пользу Компании по вышеназванным контрактам, в том числе при выплате авансовых платежей, у Общества не возникает обязанностей налогового агента по удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *