Вопрос.

Как отразить в учёте застройщика выставляемый сводный счёт-фактур?

Ответ.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ застройщики обязаны вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

В силу п. 3 «Правил ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур…», утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее ― «Правила № 1137»), счета-фактуры, полученные застройщиком на бумажном носителе или в электронном виде от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), подлежат регистрации в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта в хронологическом порядке по дате их получения.

Сводный счёт-фактуру застройщик составляет в двух экземплярах.

К первому экземпляру, передаваемому дольщику или инвестору, прилагаются копии счетов-фактур и первичных документов (КС-2, КС-3 и др.), полученных от поставщиков и подрядчиков (письма Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Из письма ФНС РФ от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 следует, что на основании п. 3 Правил № 1137 вторые экземпляры выставляемых сводных счётов-фактур застройщик хранит в своём журнале учёта. Они регистрируются в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала в хронологическом порядке по дате их выставления без регистрации в книге продаж. При этом показатели граф 10 – 12 части 1 журнала учёта отражаются на основании показателей граф 4, 8, 9 части 2 журнала учёта.

Застройщики, которые передают инвестору сводный счёт-фактуру, указывают в журнале учёта:

— код вида операции (графа 3 части 1 журнала) ― «13»;

— код вида сделки (графа 12 части 2 журнала) ― «1».

Коды утверждены приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136, применение разъяснено письмом ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.

Сведения, указанные в журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, застройщик включает в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В разделы 8, 9, 10 и 11 декларации код вида операции переносят из книги продаж, книги покупок и журнала учёта.

Инвестор, получивший от заказчика-застройщика сводный счёт-фактуру на свое имя, в котором продублированы показатели счетов-фактур подрядных организаций и поставщиков, регистрирует его в своей книге покупок (п. 1 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137) по мере возникновения у инвестора права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137).

На стоимость своих услуг застройщик выставляет инвестору отдельный счёт-фактуру, который регистрирует в своей книге продаж в общем порядке.