В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершённых ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками, по общему правилу, признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, установлен ст. 105.1 НК РФ. Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются организации, в случае если одна из них прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%.
Из формулировок вышеназванных статей НК РФ видно, что речь идёт о сделках. В то же время понятие «сделка» налоговым законодательством не раскрывается.
Минфином РФ в письме от 02.04.2013 № 03-01-18/10636 отмечалось, что доходы от долевого участия в других организациях учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ и отражаются в уведомлении о контролируемых сделках.
Однако в дальнейшем Минфин РФ изменил позицию. В письмах Минфина РФ от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094 и в вышедшем 01.11.2013 письме ФНС РФ № ОА-4-13/19652 высказано мнение, что доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов, не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, поскольку такого рода доходы, хотя и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, возникают не в результате совершения сделок.
По нашему мнению, такая позиция обоснованна.
Таким образом, в уведомлении о контролируемых сделках доход от выплаты дивидендов показывать не нужно. Выплата дивидендов не учитывается при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.