Вопрос

ООО «Х» выплатила дивиденды своему участнику ― ООО «Y», при этом дивиденды выплачены без удержания налога на прибыль, т. е. ООО «Х» не исполнила обязанности налогового агента.

Вправе ли ООО «Y» самостоятельно уплатить налог на прибыль?

Если да, то как его продекларировать? За какой отчётный период? Какую ставку налога применить? Имеются ли риски в части наступления неблагоприятных последствий?

Ответ

Возможность самостоятельного исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, получившей дивиденды, из которых налоговым агентом не был удержан налог на прибыль, подтверждается п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2004 по делу № А28-7597/2003-323/21, ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006 по делу № Ф03-А59/06-2/3499, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2007 по делу № А32-42096/2005-19/1066-2006-19/578 и от 17.10.2003 по делу № Ф08-3922/2003-1497А, письмом Минфина РФ от 02.09.2021 № 03-03-06/1/71095.

При поступлении дохода в виде дивидендов, с которых налог не был удержан налоговым агентом, исчисление налога производится в порядке статей 275, 286, 287 НК РФ.

Отразить начисление налога ООО «Y» должно в листе 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» декларации по налогу на прибыль.

Согласно п. 15.1 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» (приложение № 2 к приказу ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), лист 04 декларации заполняют «налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие в федеральный бюджет налог с доходов, исчисленный по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ».

По нашему мнению, исчислять налог нужно по той же ставке, которую должен был применить налоговый агент: 13%.

Согласно п. 15.1.4 упомянутого «Порядка заполнения налоговой декларации…» сумме доходов в виде дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 13% согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, соответствует код «04» реквизита «Вид дохода».

Следовательно, в реквизите «Вид дохода» листа 04 налоговой декларации необходимо указать код «04».

Применительно к налоговому агенту размер налога с суммы дивидендов, который должен быть удержан, определяется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 275 НК РФ, и зависит в том числе, например, от размера дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

Учитывая это, ООО «Y» может обратиться за сведениями о налоговой базе по дивидендам к ООО «X».

Если ООО «X» не предоставит необходимой информации с подтверждающими документами, ООО «Y» должно будет исчислить налог со всей полученной суммы.

Налогоплательщик обязан задекларировать налогооблагаемый доход за тот отчётный (налоговый) период, в котором он получен. Учитывая, что налоговый агент должен был удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджет при выплате дивидендов, считаем, что моментом получения ООО «Y» дохода (с которого не уплачен налог) является момент зачисления дивидендов на расчётный счёт ООО «Y».

Следовательно, ООО «Y» необходимо подать уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчётный (налоговый) период, в котором были получены дивиденды.

В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» применительно к ситуации неудержания НДФЛ налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу суд сделал следующий вывод: «С налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода».

Считаем, что этот вывод по аналогии применим и к рассматриваемой ситуации. По нашему мнению, в отношении ООО «Y» как получателя дохода, из которого не удержан налог, он означает следующее: ООО «Y» должно исчислить и уплатить пени за период с даты истечения срока уплаты налога по итогам того отчётного периода, в котором получены дивиденды. Например, если дивиденды получены в сентябре 2022 г., то ООО «Y» должно уплатить пени за период с 29.10.2022 (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ) по дату фактической уплаты налога в бюджет.

Обращаем внимание, что во избежание штрафа ООО «Y» необходимо уплатить налог и соответствующую сумму пеней до подачи уточнённой налоговой декларации, как того требуют положения п. 4 ст. 81 НК РФ.

ВЫВОДЫ:

►. Учитывая, что ООО «X» при выплате дивидендов в адрес ООО «Y» не удержало налог на прибыль, ООО «Y» может уплатить его самостоятельно.

►. Начисление налога следует отразить в листе 04 декларации по налогу на прибыль, указав при этом в реквизите «Вид дохода» код «04».

►. Ставку налога следует применять 13%.

►. Если в отношении налоговой базы ООО «X» не предоставит необходимой информации с подтверждающими документами, ООО «Y» должно будет исчислить налог со всей полученной суммы дивидендов.

►. ООО «Y» необходимо подать уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчётный (налоговый) период, в котором были получены дивиденды, и отразить в ней полученный налогооблагаемый доход.

►. ООО «Y» должно исчислить и уплатить пени по налогу на прибыль за период с даты истечения срока уплаты налога по итогам того отчётного периода, в котором получены дивиденды, по дату фактической уплаты налога в бюджет.

►. Во избежание привлечения к налоговой ответственности (штрафа) ООО «Y» необходимо уплатить налог и соответствующую сумму пеней до подачи уточнённой налоговой декларации.