По налогу на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. При этом перечень таких затрат является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогично налогоплательщик вправе учесть документально подтверждённые и экономически оправданные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень таких затрат также является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поэтому, по нашему мнению, стоимость материалов, которые при хранении в организации до списания в производство пришли в негодность в результате прорыва коммуникационных труб, падения строительных лесов, повреждения при погрузочно-разгрузочных работах и иных подобных инцидентов, может быть учтена в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку это соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арбитражная практика в схожих ситуациях поддерживает такой вывод: Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу № А54-7457/2012, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2012 № А43-37364/2011 и др.
Суды отмечают, что поскольку материалы приобретались налогоплательщиком в ходе осуществления им предпринимательской деятельности непосредственно для дальнейшего использования, в том числе при строительстве, то затраты по испорченным материалам отвечают признакам экономически оправданных расходов, связанных с производством (ст. 252 НК РФ), в связи с чем они правомерно могут быть отнесены на расходы для целей налогообложения.
Минфин РФ в прошлом занимал выраженную противоположную позицию, считая, что такого рода расходы не могут рассматриваться как направленные на извлечение доходов от предпринимательской деятельности, не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не подлежат учёту в составе налоговых расходов: письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 и от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 № 16-15/020618@ и др.
Однако в последние годы в связи с устоявшейся арбитражной практикой контролирующие органы уже не высказывались столь категорично.
В отношении необходимости восстановления сумм «входного» НДС, принятых ранее к вычету, заметим, что при списании материалов с учёта в связи с приведением их в негодность у организации такой обязанности не возникает.
Это обусловлено тем, что НДС подлежит восстановлению в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом не предусмотрена обязанность восстановления НДС в случае выбытия материалов в результате их порчи, утраты или уничтожения.
Такое мнение подтверждается устоявшейся арбитражной практикой: Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих … при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (п. 10) и др.
Контролирующие органы, как и по налогу на прибыль, в прошлом занимали позицию, не соответствующую арбитражной практике: по мнению Минфина России, при выбытии материальных ценностей по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, суммы ранее правомерно принятого к вычету НДС необходимо восстанавливать для уплаты в бюджет (Письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997).
Однако в последние годы контролирующие органы не столь категоричны. В Письме Минфина РФ от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389 в части вопроса восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, содержится рекомендация руководствоваться упомянутым выше п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Таким образом, по нашему мнению, основанному на судебной практике, стоимость материалов, которые при хранении в организации до списания в производство пришли в негодность в результате прорыва коммуникационных труб, падения строительных лесов, повреждения при погрузочно-разгрузочных работах и иных подобных инцидентов, может быть учтена в расходах по налогу на прибыль, восстанавливать вычеты по НДС при этом не нужно.
В случае возникновения спора с налоговым органом перспектива его рассмотрения в суде является положительной.