Как определить расчетную стоимость акций (не обращающихся на рынке ценных бумаг) при их выбытии и финансовый результат для целей налогообложения прибыли?
Ответ ЗАО АКФ ПромСтройФинанс:
По ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения в размере 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). То есть цена сделки не должна отличаться от расчетной цены больше чем на 20%.
Минфин России трактует п. 6 ст. 280 НК РФ так.
При реализации не обращающихся на рынке ценных бумаг по цене, превышающей максимальную (расчетная цена плюс 20%), доход от реализации следует рассчитывать исходя из фактической цены реализации (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/357).
При реализации не обращающихся на рынке ценных бумаг по цене ниже минимальной (расчетная цена минус 20%) ценой реализации таких ценных бумаг, отражаемой организацией в учете, будет признаваться минимальная цена (вышеуказанная расчетная цена, уменьшенная на 20% и сформировавшаяся на дату их реализации) (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/107).
Встает законный вопрос: «Как определить расчетную стоимость акций при выбытии, а вместе с тем и финансовый результат от такого выбытия»?
1 шаг: определение расчетной стоимости акций.
С 01.01.2011 установлен новый Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с данным Порядком в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (Приказ ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н) предусмотрено несколько способов определения рыночной стоимости акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг.
Цена необращающейся ценной бумаги при продаже может быть определена, например, как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен; из расчета чистых активов; как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная независимым оценщиком.
Надо лишь выбрать и закрепить свой выбор в учетной политике.
Для определения расчетной стоимости акций акционерного общества при выбытии предлагаем воспользоваться п.9 вышеуказанного Порядка, в соответствии с которым «расчетная цена необращающейся акции акционерного общества, не указанная в пунктах 6 — 8 настоящего Порядка, может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.01.2003 N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 03-6/пз (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12.03.2003, регистрационный N 4252), уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.
2 шаг: установление предельного интервала отклонений от расчетной цены приобретения.
Для этого необходимо рассчитать верхний (расчетная цена плюс 20%) и нижний предел (расчетная цена минус 20%) отклонений от расчетной цены и сравнить цену реализации с полученными величинами.
а) при реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, ценой реализации таких ценных бумаг, отражаемой организацией в налоговом учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена, уменьшенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату их реализации.
б) при реализации не обращающихся на рынке ценных бумаг по цене, превышающей максимальную (расчетная цена плюс 20%), доход от реализации следует рассчитывать исходя из фактической цены реализации.
в) при реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене в пределе интервала отклонений, доход от реализации следует рассчитывать исходя из фактической цены реализации.
3 шаг: определение расчетной цены приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при определении финансового результата для целей исчисления налога на прибыль.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
При приобретении не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене выше расчетной цены, увеличенной на 20 процентов, ценой приобретения таких ценных бумаг, отражаемой организацией в учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена, увеличенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату их приобретения (Письмо Минфина России №03-03-05/107 от 25.05.2010г.).
Следовательно, расчетную цену для целей налогообложения прибыли следует рассчитывать дважды: в момент приобретений акций и в момент выбытия. Результаты такого расчета, безусловно, скажутся на финансовом результате от реализации акций.
Выводы:
- Определять расчетную стоимость акций в рассматриваемой ситуации необходимо дважды: при приобретении, и при выбытии (на 03.05.11 и на 09.06.11);
- Способ определения расчетной стоимости акций следует закрепить в учетной политике для целей налогового учета;
- Для операций приобретения и выбытия акций расчетную стоимость рекомендуем считать по стоимости чистых активов эмитента.