Облагаются ли налогом на добавленную стоимость суммы возмещения Заказчиком расходов по различным видам страхования, произведенным Генеральным подрядчиком в рамках исполнения Договора генерального подряда?
Ответ АКФ ПромСтройФинанс:
Вопрос о том, облагается ли НДС возмещение затрат по страхованию у Генерального подрядчика является спорным уже много лет. Суть спора сводится к тому: возникает ли объект налогообложения налогом на добавленную стоимость при возмещении затрат по страхованию у Генерального подрядчика, понесенных им во время исполнения договора строительного подряда?
На сегодняшний день по данной проблеме существует две точки зрения, разъяснения Минфина РФ отсутствуют.
- Мнение. Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда облагается НДС.
- Ответ Министерства РФ по налогам и сборам от 27.09.1999г. (переписка наших клиентов)
Мнение финансового ведомства таково, что если «затраты генподрядчика, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности включаются в себестоимость работ, выполненных по договорам генподряда, то при исчислении налога на добавленную стоимость по общему объему строительных работ, реализуемых генподрядчиком заказчику, исключение из этого объема отдельных затрат, в том числе страховых взносов по страхованию строительных рисков и гражданской ответственности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, действующим порядком применения этого налога не предусмотрено.
Поэтому генподрядчик не имеет права использовать льготу по налогу на добавленную стоимость по операциям страхования и перестрахования, и должен исчислить налог на добавленную стоимость с полного объема выполненных строительных работ, включающих в себя затраты, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности».
Основная мысль, указанная в данном письме, заключается в том, что расходы по страхованию являются составной частью себестоимости СМР и должны формировать их стоимость.
Несмотря на столь «древнюю» дату данного письма, разъяснения, которые в нем даны, актуальны и сейчас. В подтверждение этого хотим привести мнение Минфина РФ и данные арбитражной практики в отношении аналогичных вопросов, касающихся возмещения расходов подрядчиков (исполнителей), не связанных со страхованием.
Например,
О компенсации командировочных расходов
- Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37
Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация исполнителю услуги расходов, связанных с командировками сотрудников к месту расположения заказчика, должна включаться в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
- Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-07-11/37
- Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288
- Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253
Разъяснено, что компенсация командировочных расходов включается в налоговую базу по НДС, даже если по договору она не входит в стоимость услуг (работ).
- Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75
Финансовое ведомство разъясняет: суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией, включаются в налоговую базу по НДС, несмотря на то, что в договорах данные расходы указываются отдельно от стоимости выполняемых работ.
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что предъявленные к оплате заказчику командировочные расходы работников подрядчика в рамках договоров подряда облагаются НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
- Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159
Суд пришел к выводу, что суммы командировочных расходов, компенсируемые заказчиком подрядчику, облагаются НДС. Это объясняется тем, что в силу ст. 709 ГК РФ командировочные расходы, понесенные подрядчиком в связи с исполнением договора и предъявленные заказчикам на основании соответствующих расчетов, включаются в цену подрядных работ, подлежащих оплате.
- Мнение. Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда не облагается НДС.
- Письмо УФНС по г. Москве от 17.10.2008 №19-11/97574
УФНС считает, если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, данные денежные средства подлежат налогообложению НДС на основании п.п.1, п. 1 ст. 146 НК РФ.
- Ответ Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу от 07.05.2010г. (переписка наших Клиентов)
Межрайонная ИФНС России считает, что если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
- «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, №46, ответ на частный вопрос Советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса А. Анохина
В рассматриваемой ситуации общество является генеральным подрядчиком и по условиям договора приняло на себя обязательства застраховать имущество заказчика, риски и ответственность перед третьими лицами. Указанные расходы при наличии такого условия в договоре возмещаются заказчиком. Вместе с тем подрядчик не является лицом, оказывающим заказчику услуги по страхованию, затраты по договору страхования в себестоимость реализуемых им подрядных работ не входят. Следовательно, реализации страховых услуг подрядчиком заказчику в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ, в данном случае не происходит. Соответственно, не возникают объект обложения НДС, а также обязанность подрядчика предъявлять, а заказчика — компенсировать данные расходы с НДС.
Таким образом, заказчик должен возмещать расходы подрядчика по страхованию без учета НДС.
- Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что при возмещении заказчиками налогоплательщику выплаченных работникам командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, денежные средства, которые общество получило в качестве компенсации командировочных расходов, объектом налогообложения по НДС не являются и не включаются в налоговую базу.
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6
Суд пришел к следующему выводу: поскольку возмещение расходов по оплате проезда не входит в стоимость подрядных работ и не является выручкой предпринимателя, полученные от заказчика суммы он может квалифицировать как компенсационные и не включать в налоговую базу по НДС.
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007
Суд установил, что командировочные расходы, компенсируемые налогоплательщику контрагентом, не включались в стоимость услуг по договору. Следовательно, на данные суммы не начисляется НДС, так как они не являются объектом налогообложения.
Аналогичные выводы содержит:
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-190/2008
Таким образом, основная мысль, которая подтверждает 2-ое мнение, сводится к тому, что если компенсируемые расходы не включены в цену договора подряда, а возмещаются отдельно, то реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит. Соответственно, у Подрядчика не возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами пп.1,п. 1, ст. 146 НК РФ. В этом случае, у Подрядчика есть реальные шансы отстоять свою позицию в Арбитражном суде при возникновении налоговых споров.
Вместе с тем, ни в одном из указанных по 2-му мнению писем не содержится разъяснений: «Каков механизм возмещения расходов подрядчика (исполнителя), если такие расходы не включены в цену выполнения работ (услуг) в свете законодательства РФ?». Как известно, «транзитные» расходы допустимы только при посреднических сделках, в других случаях это расходы, источником списания которых могут быть различные счета бухгалтерского учета (20,26,…91).