Облагаются ли налогом на добавленную стоимость суммы возмещения Заказчиком расходов по различным видам страхования, произведенным Генеральным подрядчиком в рамках исполнения Договора генерального подряда?

Облагаются ли налогом на добавленную стоимость суммы возмещения Заказчиком расходов по различным видам страхования, произведенным  Генеральным подрядчиком в рамках  исполнения  Договора генерального подряда?

Ответ АКФ ПромСтройФинанс:

Вопрос о том, облагается ли НДС возмещение затрат по страхованию у  Генерального подрядчика является спорным  уже много лет. Суть спора сводится к тому: возникает ли объект налогообложения налогом на добавленную стоимость при возмещении затрат  по страхованию у  Генерального подрядчика, понесенных им во время исполнения договора строительного подряда?

На сегодняшний день по данной проблеме существует две точки зрения, разъяснения Минфина РФ  отсутствуют.

  1. Мнение. Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда облагается НДС.
  • Ответ  Министерства РФ по налогам и сборам  от  27.09.1999г. (переписка наших клиентов)

Мнение финансового ведомства таково, что если «затраты генподрядчика, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности включаются в себестоимость работ, выполненных по договорам генподряда, то при исчислении налога на добавленную стоимость по общему объему строительных работ, реализуемых генподрядчиком заказчику, исключение из этого объема отдельных затрат, в том числе страховых взносов по страхованию строительных рисков и гражданской  ответственности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, действующим порядком применения этого налога не предусмотрено.

Поэтому генподрядчик не имеет права использовать льготу по налогу на добавленную стоимость по операциям страхования и перестрахования, и должен исчислить налог на добавленную стоимость с полного объема выполненных строительных работ, включающих в себя затраты, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности».

Основная мысль, указанная в данном письме, заключается в том, что расходы по страхованию являются составной частью себестоимости СМР и должны формировать их стоимость.

Несмотря на столь «древнюю» дату данного письма, разъяснения, которые в нем даны, актуальны  и сейчас. В подтверждение этого хотим привести мнение Минфина РФ и данные арбитражной практики в отношении аналогичных вопросов, касающихся возмещения расходов подрядчиков (исполнителей), не связанных со страхованием.

Например,

О компенсации командировочных расходов

  • Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация исполнителю услуги расходов, связанных с командировками сотрудников к месту расположения заказчика, должна включаться в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

  • Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-07-11/37
  • Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288
  • Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253

Разъяснено, что компенсация командировочных расходов включается в налоговую базу по НДС, даже если по договору она не входит в стоимость услуг (работ).

  • Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75

Финансовое ведомство разъясняет: суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией, включаются в налоговую базу по НДС, несмотря на то, что в договорах данные расходы указываются отдельно от стоимости выполняемых работ.

  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что предъявленные к оплате заказчику командировочные расходы работников подрядчика в рамках договоров подряда облагаются НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

  • Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159

Суд пришел к выводу, что суммы командировочных расходов, компенсируемые заказчиком подрядчику, облагаются НДС. Это объясняется тем, что в силу ст. 709 ГК РФ командировочные расходы, понесенные подрядчиком в связи с исполнением договора и предъявленные заказчикам на основании соответствующих расчетов, включаются в цену подрядных работ, подлежащих оплате.

  1. Мнение. Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда не облагается НДС.
  • Письмо УФНС по г. Москве от 17.10.2008 №19-11/97574

УФНС считает, если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой  реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, данные денежные средства подлежат налогообложению НДС на основании п.п.1, п. 1 ст. 146 НК РФ.

  • Ответ Межрайонной  инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу от 07.05.2010г. (переписка наших Клиентов)

Межрайонная ИФНС России считает, что если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

  • «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, №46, ответ на частный вопрос Советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса А. Анохина

В рассматриваемой ситуации общество является генеральным подрядчиком и по условиям договора приняло на себя обязательства застраховать имущество заказчика, риски и ответственность перед третьими лицами. Указанные расходы при наличии такого условия в договоре возмещаются заказчиком. Вместе с тем подрядчик не является лицом, оказывающим заказчику услуги по страхованию, затраты по договору страхования в себестоимость реализуемых им подрядных работ не входят. Следовательно, реализации страховых услуг подрядчиком заказчику в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ, в данном случае не происходит. Соответственно, не возникают объект обложения НДС, а также обязанность подрядчика предъявлять, а заказчика — компенсировать данные расходы с НДС.

Таким образом, заказчик должен возмещать расходы подрядчика по страхованию без учета НДС.

  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что при возмещении заказчиками налогоплательщику выплаченных работникам командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, денежные средства, которые общество получило в качестве компенсации командировочных расходов, объектом налогообложения по НДС не являются и не включаются в налоговую базу.

  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6

Суд пришел к следующему выводу: поскольку возмещение расходов по оплате проезда не входит в стоимость подрядных работ и не является выручкой предпринимателя, полученные от заказчика суммы он может квалифицировать как компенсационные и не включать в налоговую базу по НДС.

  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007

Суд установил, что командировочные расходы, компенсируемые налогоплательщику контрагентом, не включались в стоимость услуг по договору. Следовательно, на данные суммы не начисляется НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-190/2008

Таким образом, основная мысль, которая подтверждает 2-ое мнение, сводится к тому, что если компенсируемые расходы не включены в цену договора подряда, а возмещаются отдельно, то реализации в смысле ст. 39 НК РФ не  происходит. Соответственно, у Подрядчика не возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами пп.1,п. 1, ст. 146 НК РФ. В этом случае, у Подрядчика есть реальные шансы отстоять свою позицию в Арбитражном суде при возникновении налоговых споров.

Вместе с тем, ни в одном из указанных по 2-му мнению писем не содержится разъяснений: «Каков механизм возмещения расходов подрядчика (исполнителя), если такие расходы не включены в цену выполнения работ (услуг) в свете законодательства РФ?». Как известно, «транзитные» расходы допустимы только при посреднических сделках, в других случаях это расходы, источником  списания которых могут быть различные счета бухгалтерского учета (20,26,…91).