ВОПРОС

За 9 мес. 2022 г. Акционерное Общество выплатило единственному акционеру (юридическому лицу) промежуточные дивиденды. В дальнейшем в целом за 2022 г. Обществом был получен убыток.

Следует ли переквалифицировать выплаченные промежуточные дивиденды и пересчитывать налог на прибыль акционера по другой ставке?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее ― «Закон об АО») акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчётного года и (или) по результатам отчётного года вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещённым акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества) (п. 2 ст. 42 Закона об АО).

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном капитале организации.

Налоговая база в отношении дивидендов определяется согласно ст. 275 НК РФ. К ним применяется пониженная налоговая ставка (п. 3 ст. 284 НК РФ).

В свою очередь, в силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом, за исключением случаев, предусмотренных в ст. 251 НК РФ. К нему применяется общая налоговая ставка 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит положений в отношении ситуации, если получен годовой убыток при выплаченных промежуточных дивидендах.

Судебной практикой мы не располагаем.

Есть несколько писем Минфина РФ, изданных в разные годы, в которых рассмотрен вопрос, признаются ли дивидендами в целях налога на прибыль суммы, выплаченные в качестве промежуточных дивидендов, если по итогам года общество получило убыток либо сумма выплаченных дивидендов оказалась больше его чистой прибыли по итогам года (п. 1 ст. 43, п. 8 ст. 250, ст. 275 НК РФ).

Так, в письме ФНС РФ от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@ было разъяснено, что если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчётности у налогоплательщика образовался убыток, то дивиденды, выплаченные за счёт промежуточной чистой прибыли за I квартал (полугодие или девять месяцев), не рассматриваются для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В таком случае доходы акционера-организации должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит письмо УФНС РФ по Московской области от 25.03.2009 № 14-12/0724@.

В письме Минфина РФ от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721 было отмечено, что если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то разница признаётся доходом акционеров, к которому следует применять общую налоговую ставку.

Позднее в письме от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011 Минфин РФ сделал вывод, что если размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года, разница признаётся доходом участников общества и к нему применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (20%).

Таким образом, на протяжении многих лет позиция Минфина РФ была неизменна: если по итогам года получен убыток (или уменьшилась прибыль), то промежуточные дивиденды таковыми (в соответствующей части) не являются и должны быть обложены по ставке 20%.

Однако последнее на сегодняшний день мнение Минфина РФ на эту тему, высказанное в письме от 15.10.2020 № 03-03-10/90152, прямо противоположно, а именно:

― законодательство не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределённой прибыли) в случаях, когда чистая прибыль по итогам года меньше дивидендов, выплаченных на основании промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности;

― в такой ситуации для целей налогообложения доходы в виде дивидендов за квартал, полугодие и девять месяцев не подлежат переквалификации.

Таким образом, промежуточные дивиденды всё равно остаются дивидендами в целях налога на прибыль и облагаются по пониженной ставке (п. 3 ст. 284 НК РФ). Как следствие, внесения изменений в налоговый учёт по итогам года как для акционера (участника), так и для выплачивающей организации в этой части не требуется.

Названное письмо направлено письмом ФНС РФ от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@ налоговым органам для использования в работе. Авторы в тематических статьях последних лет также ссылаются на него для обоснования вывода об отсутствии необходимости переквалификации для целей налогообложения выплаченных промежуточных дивидендов, если по итогам года получен убыток.

Учитывая всё вышеизложенное, считаем правильным руководствоваться данным письмом.