ВОПРОС
Общество по договору с подрядчиком на изготовление и монтаж светопрозрачных изделий из ПВХ изготовило и установило перегородку в арендуемом помещении.
Как учесть эту операцию в бухгалтерском и налоговом учётах?
ОТВЕТ
По нашему мнению, исходя из предоставленных с запросом документов, перегородка, о которой идёт речь, может быть демонтирована без нанесения вреда имуществу арендодателя и в дальнейшем использована арендатором (Обществом) в своей деятельности.
Это значит, что перегородку следует считать отделимым улучшением арендованного имущества.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учётом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (абз. первый ст. 622 ГК РФ). Произведённые арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Бухгалтерский учёт установки (сооружения) перегородки у Общества
Из п. 2.1 предоставленных с запросом Договора и Акта усматривается, что стоимость перегородки составила 146 390 руб. При этом из описания перегородки можно предположить, что срок её службы ― более 12 месяцев.
Учитывая это, затраты на отделимые улучшения в арендованное имущество (установку перегородки) следует, по нашему мнению, считать капитальными вложениями, а по их завершении перегородку следует признать объектом основных средств у Общества по первоначальной стоимости, т. е. 146 390 руб. (п. п. 4, 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. п. 5, 6, 9, 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н (далее, соответственно, ― «ФСБУ 26/2020», «ФСБУ 26/2020»), п. 47 «Положения по ведению бухгалтерского учёта…», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Если Общество собирается перемещать перегородку для дальнейшей эксплуатации, то стоимость монтажа в размере 19 350 руб. (10 000 руб. плюс 9 350 руб. согласно приложению № 1 к Договору) не следует включать в первоначальную стоимость, так как затраты на первоначальный монтаж не обеспечивают эксплуатацию перегородки в течение всего срока её полезного использования (Рекомендация Р-15/2011-КпР «Монтаж оборудования для выставки» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), принята Комитетом по рекомендациям 25.02.2011). В этом случае затраты на монтаж перегородки признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода, если перегородка приобретена для использования в этих видах деятельности (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее ― «ПБУ 10/99»)).
Затраты, связанные с возведением перегородки, предварительно учитываются на сч. 08. На дату, когда перегородка готова к использованию (применительно к рассматриваемому случаю ― на дату, когда она установлена), общая сумма капитальных вложений списывается со сч. 08 в дебет сч. 01 (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. п. 4, 5, 12 ФСБУ 6/2020).
Первоначальная стоимость перегородки – основного средства будет списываться на расходы через амортизацию в течение срока её полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с даты её признания в бухучёте либо начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия перегородки к бухгалтерскому учёту на сч. 01.
Срок полезного использования может быть равен, например, сроку аренды в соответствии с договором аренды, если перегородку не планируется использовать в дальнейшем по окончании указанного договора (п. п. 8, 9, 27, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (далее ― «ПБУ 1/2008»)).
ФСБУ 6/2020 не содержит требования ежемесячного начисления амортизации: с учётом требования рациональности организация может начислять амортизацию по перегородке ежемесячно либо установить начисление амортизации за отчётный период исходя из частоты составления бухгалтерской отчётности (п. п. 4, 6, 7.1, 7.4 ПБУ 1/2008).
Амортизация перегородки учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26, 44 (п. п. 7, 8 ПБУ 10/99).
Налоговый учёт установки (сооружения) перегородки у Общества
В целях налога на прибыль перегородку, по нашему мнению, следует учитывать в составе основных средств, поскольку её стоимость более 100 000 руб. и срок полезного использования, как можно предположить, более 12 месяцев.
Стоимость перегородки будет погашаться путём начисления амортизации. Первоначальная стоимость перегородки определяется как сумма расходов на её приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Исключений для затрат на первоначальный монтаж в отношении перемещаемых для дальнейшей эксплуатации объектов основных средств нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено, они включаются в первоначальную стоимость перегородки.
Что касается определения амортизационной группы, то правомерно, по нашему мнению, исходить из следующего:
♦. Перегородки офисные не поименованы ни в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), ни в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятом и введённом в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
♦. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей, а амортизационная группа присваивается в соответствии со сроком полезного использования (п. п. 3, 6 ст. 258 НК РФ).