ВОПРОС

Российская организация (далее ― «Общество») арендовала у иностранной компании (резидент ОАЭ) оборудование (погрузчики). Каков порядок налогообложения такой операции? Как в данном случае следует формировать цену с точки зрения учёта всех нормативных правил налогообложения?

ОТВЕТ

I. Общие положения по налогообложению

НДС

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при сдаче в аренду движимого имущества местом реализации признаётся территория РФ, если покупатель (работ, услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Арендатор (Общество) является российской организацией и, следовательно, осуществляет деятельность на территории РФ (абз. второй пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поэтому аренда  в рассматриваемом случае юридически, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, осуществляется на территории РФ и, следовательно, облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как «сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом НДС» (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Из п. 4 ст. 164 НК РФ следует, что в рассматриваемом случае Общество как налоговый агент должно применять расчётную ставку, т. е. «20/120».

Налог на прибыль

У России отсутствует с ОАЭ договор, регулирующий вопросы обложения налогом на прибыль в отношениях между обычными хозяйствующими субъектами. Поэтому следует руководствоваться положениями НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с таких доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающими доход иностранной компании, при каждой выплате доходов.

В соответствии с абз. четвёртым п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ), исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ НК РФ, т. е. 20%.

II. Пример формирования цены контракта и налоговых обязательств

Предположим, стороны в контракте установили, что стоимость услуг, оказываемых иностранным контрагентом, равна 360 у. е. (долларов, евро и т. п.) (с НДС).

Это значит, что при оплате за услугу Общество должно будет:

1. Рассчитать НДС по ставке «20/120», а именно: 360 у. е. : 120% • 20% = 60 у. е.

2. Удержать НДС, определив доход иностранного контрагента: 360 у. е. – 60 у. е. = 300 у. е.

3. Исчислить налог на прибыль иностранного контрагента по ставке 20%: 300 у. е. : 100% • 20% = 60 у. е.

4. Удержать налог на прибыль из выплаты иностранному контрагенту: 300 у. е. – 60 у. е. = 240 у. е.

Таким образом, иностранному контрагенту подлежит перечислению 240 у. е.

Этот алгоритм следует иметь в виду при согласовании суммы, которую рассчитывает получить иностранный контрагент за оказание услуг по контракту.

В контракте должна быть указана полная сумма, включающая НДС (в данном примере ― 360 у. е.), и должны присутствовать соответствующие налоговые оговорки для исключения разночтений между сторонами в отношении суммы, подлежащей оплате (получению).

III. Порядок удержания и уплаты налогов Обществом в качестве налогового агента

НДС

НДС нужно уплатить в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Т. е. Общество должно представить в банк два платёжных поручения: одно ― на перечисление денежных средств иностранному контрагенту, другое ― на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

Этот НДС в дальнейшем Общество сможет принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

― имеются платёжные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

― услуги приняты Обществом к учёту (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-07-11/2136);

― Общество в качестве агента оформило счёт-фактуру в установленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычет по НДС можно заявить в том квартале, в котором будет выполнены все необходимые условия (письмо ФНС РФ от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 287 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной компании, удерживает сумму налога из доходов этой компании при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств. Налоговый агент обязан перечислить в бюджет соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днём выплаты (перечисления) денежных средств иностранной компании.

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ «налоговый агент по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчётов статьёй 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения».

Следовательно, Общество должно будет представить в налоговый орган такую информацию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а по итогам налогового периода (календарного года) ― не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ). Форма информации (налогового расчёта) утверждена приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *