ВОПРОС

Организацией выплачена работникам-вахтовикам компенсация расходов на проезд от места жительства до пункта сбора (обсервации) с учётом мер, принимаемых в связи с пандемией коронавирусной инфекции. Каков порядок исчисления и уплаты налогов в связи с выплатой такой компенсации?

ОТВЕТ

Постановлением Правительства РФ от 28.04.2020 № 601 утверждены «Временные правилам работы вахтовым методом», которыми установлены особенности порядка применения вахтового метода работы в условиях реализации мероприятий по предупреждению распространения коронавирусной инфекции (далее ― «Временные правила»).

В письмах Минфина РФ от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891, от 03.12.2020 № 03-04-09/105656, письме ФНС РФ от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@ со ссылкой на пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 6 Временных правил содержится вывод, что «расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесённые им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (доставка, проживание) работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

В письме Минфина РФ от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891, кроме того, отмечено, что:

― «суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, … выплачиваемые в соответствии с п. 6 Временных правил, не подлежат обложению НДФЛ»;

― «суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, … выплачиваемые в соответствии с вышеупомянутым п. 6 Временных правил, не подлежат обложению страховыми взносами … в установленном п. 6 Временных правил размере».

Однако в своих письмах Минфин РФ не акцентирует внимание на том, откуда именно работник прибывает на обсервацию: из места своего жительства, из пункта сбора или из места вахты.

В то же время этот вопрос представляется важным, поскольку учёт выплат на проезд работника от места жительства до пункта сбора и от пункта сбора до места вахты различен.

Из п. 5.3 Положения организации о вахтовом методе организации работ (далее ― «Положение о вахтовом методе») усматривается, что организация компенсирует работникам-вахтовикам расходы в сумме не более 5 тыс. руб. на проезд от места жительства до пункта сбора.

В соответствии с п. 2 Положения о вахтовом методе пунктом сбора является место сбора (населённый пункт, аэропорт), от которого осуществляется организованная доставка работников организации к месту работы.

Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемом случае пункт сбора для работников организации, направляющихся из своего места жительства, и место их обсервации территориально совпадают в одном населённом пункте.

Поэтому, по нашему мнению, следует сделать вывод, что суммы, выплачиваемые (компенсируемые) организацией на проезд работника к месту обсервации, в данном случае следует считать компенсацией расходов на проезд от места жительства до пункта сбора.

Нижеизложенные выводы сделаны исходя из этого.

1. Налог на прибыль

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщик вправе учесть затраты на доставку работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, от места жительства (сбора) до места работы и обратно. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ налогоплательщик также вправе учесть в расходах затраты, произведённые в пользу работника, если они предусмотрены трудовым договором.

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно отнести их к любой из возможных групп (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Минфином РФ в разное время высказывалось мнение, что затраты в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (пункта сбора) к месту вахты и обратно учитываются в расходах на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 или ст. 255 НК РФ при условии, что компенсация расходов предусмотрена коллективным или, соответственно, трудовым договором (письма от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142, от 08.05.2009 № 03-04-06-01/112, от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2). Этот вывод также поддержан арбитражной практикой (напр., Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 по делу № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 № ВАС-15593/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано)).

В письме № 03-01-10/92685 от 23.10.2020, т. е. выпущенном уже после вступления в силу Временных правил, Минфином РФ дополнительно отмечено, что «любые выплаты работодателя, произведённые в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ».

По нашему мнению, из Положения о вахтовом методе организации не следует, что предусмотренная п. 5.3 данного положения компенсация проезда от места жительства до пункта сбора является частью системы оплаты труда.

Таким образом, предусмотренные п. 5.3 Положения о вахтовом методе расходы на компенсацию проезда могут учитываться по налогу на прибыль при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором. При отсутствии соответствующих условий в коллективном или трудовых договорах суммы компенсаций не могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

2. НДФЛ

В соответствии с положениями ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются установленные законодательством РФ компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Компенсации работнику стоимости проезда от места жительства до пункта сбора или до места работы (вахты) и обратно действующее законодательство не предусматривает.

При этом, по общему правилу, оплата организацией услуг за физическое лицо признаётся его доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

На основании этого Минфином РФ выработана позиция, согласно которой оплата (возмещение стоимости) проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы (вахты) облагается НДФЛ (письма Минфина РФ от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758, от 30.04.2019 № 03-04-06/32414, от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093, от 26.02.2013 № 03-04-06/5379 и др.).

Арбитражная практика в основном противоположна и исходит из того, что оплата (возмещение) вахтовикам расходов на проезд от места жительства до пункта сбора или до вахты не входит в систему оплаты труда и поэтому не облагается НДФЛ (Постановления АС Волго-Вятского округа от 28.03.2017 по делу № А29-5157/2016, ФАС Московского округа от 15.03.2010 по делу № А40-63730/09-108-414, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 по делу № А81-540/2008 и др.).

В письме № 03-01-10/92685 от 23.10.2020, т. е. выпущенном уже после вступления в силу Временных правил, Минфином РФ отмечено, что «компенсация расходов на проезд, выплачиваемая организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, не освобождается от обложения НДФЛ».

По нашему мнению, основной следует считать позицию Минфина РФ. Т. е. компенсация вахтовикам расходов на проезд от места жительства до пункта сбора, предусмотренная п. 5.3 Положения о вахтовом методе, влечёт возникновение у них дохода, облагаемого НДФЛ. Иную позицию придётся отстаивать в суде.

Одновременно обращаем внимание, что в случае возмещения стоимости проезда от пункта сбора до вахты у работника не образуется налогооблагаемого дохода и НДФЛ не исчисляется (письма Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, от 08.12.2011 № 03-04-06/6-343, от 02.02.2010 № 03-04-06/68, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 по делу № А81-1139/2006 (Определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 7982/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

3. Страховые взносы

Суммы, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее ― «Закон № 125-ФЗ»).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как указывалось выше, оплата работникам стоимости проезда при работе вахтовым методом нормами действующего законодательства не предусмотрена, в связи с чем такая компенсация не может освобождаться от обложения страховыми взносами.

Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме № 03-01-10/92685 от 23.10.2020, выпущенном после вступления в силу Временных правил.

Т. е. на сумму компенсации вахтовикам расходов на проезд от места жительства до пункта сбора необходимо начислить страховые взносы.

Такую позицию, по нашему мнению, следует считать основной. Иное придётся отстаивать в суде.

Одновременно обращаем внимание, что если выплаты осуществляются в целях возмещения стоимости проезда от пункта сбора до вахты, то страховые взносы не начисляются, поскольку такие расходы являются компенсационными выплатами, установленными ст. 302 ТК РФ.

ВЫВОДЫ

Выплаты, предусмотренные п. 5.3 Положения о вахтовом методе (компенсация расходов на проезд от места жительства до пункта сбора):

― учитываются в расходах по налогу на прибыль только в случае, если предусмотрены коллективным или трудовыми договорами;

― облагаются НДФЛ;

― облагаются страховыми взносами.

В стоимость проезда работника (компенсируемую организацией), следует включать, на наш взгляд, полную стоимость, зафиксированную в соответствующем проездном документе, в том числе сервисный сбор, топливный сбор, сбор за багаж и т. п.