ВОПРОС
У российской организации имеется иностранная валюта на расчётных счетах в российских и иностранных банках. Каков порядок учёта по налогу на прибыль курсовых разниц в рассматриваемом случае?
ОТВЕТ
В соответствии с пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ (в редакциях, действовавших до 26.03.2022) положительные (отрицательные) курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются в доходах (расходах) на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и на последнее число каждого месяца при переоценке ещё непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств.
26 марта 2022 г. вступил в силу Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ…» (далее ― «Федеральный закон»), согласно которому в пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ внесены изменения, а также введены в действие пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которым:
― для внереализационных доходов датой получения дохода признаётся «дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, ― по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчётных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов)»;
― для внереализационных и прочих расходов датой осуществления расхода признаётся «дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает положительная курсовая разница, ― по доходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов)».
Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона внесённые им изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
Таким образом, курсовую разницу, согласно Федеральному закону, нужно учитывать в доходах (расходах) только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, а не ежемесячно. Это касается:
― доходов (положительной курсовой разницы), возникших в 2022-2024 гг. при дооценке (уценке) требований (обязательств);
― расходов (отрицательной курсовой разницы), возникших в 2023 и 2024 гг. при уценке (дооценке) требований (обязательств).
При этом заметим, что исходя из буквальных вышеприведённых формулировок Федерального закона он вносит изменения только в учёт требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Изменения в учёт имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (как он предусмотрен в пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ) не внесены.
Из этого следует вывод, что курсовые разницы по иностранной валюте, находящейся на расчётных счетах организации в российских и иностранных кредитных организациях, следует продолжать учитывать по налогу на прибыль в прежнем порядке, т. е. ежемесячно.