Вопрос.
Генеральным директором общества издан приказ о выплате работникам премий за прохождение ими добровольной вакцинации от COVID-19.
Облагаются ли такие выплаты НДФЛ, страховыми взносами? Подлежат ли такие выплаты учёту в расходах по налогу на прибыль?
Ответ.
НДФЛ.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Поскольку премия за прохождение вакцинации является доходом работника, удерживать НДФЛ нужно в любом случае, вне зависимости от утверждения соответствующей выплаты в локальных актах организации и (или) трудовых и коллективных договорах.
Страховые взносы.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведённые в рамках трудовых отношений.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен в ст. 422 НК РФ.
На основании соотнесения положений ст. ст. 420 и 422 НК РФ в их взаимосвязи Минфином РФ сделан вывод, что взносами облагаются как премии за производственные результаты, так и премии иного рода, напрямую не связанные с производственными показателями (письма от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
В п. 2 письма Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109203 также отмечено, что социальные выплаты, в том числе единовременные поощрения по различным поводам, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку они не поименованы в ст. 422 НК РФ.
Налог на прибыль.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. При этом в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также расходы в виде премий, выплачиваемых за счёт средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).
Премия как выплата работнику может быть как составной частью оплаты труда (стимулирующей выплатой), так и выплатой социального характера, не зависящей от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).
Премия, которая не отражена в трудовом и (или) коллективном договорах, не связана с производственными результатами работников, то есть является социальной выплатой (как в рассматриваемом случае), не может учитываться в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод содержится, в частности, в письме Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167.
Если премия выплачивается на основании распоряжения руководителя, но не предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то она всё равно не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу № А56-15358/2007, от 19.06.2006 по делу № А56-25980/2005).
При этом заметим, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы страховых взносов, предусмотренные НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, т. е. учитываются по налогу на прибыль вне зависимости от того, учитываются ли в расходах сами выплаты, обложенные взносами.
Таким образом:
1. С сумм премий, выплачиваемых работникам за прохождение вакцинации от COVID-19, необходимо удерживать НДФЛ.
2. Эти выплаты облагаются страховыми взносами.
3. В расходы по налогу на прибыль такие выплаты не включаются. Однако исчисленные с них суммы страховых взносов учитываются в расходах по налогу на прибыль.