Вопрос.
Дополнительным соглашением по договору с продавцом увеличена договорная цена приобретённых основных средств (железнодорожные вагоны) уже после их ввода покупателем («Общество») в эксплуатацию.
Как Обществу учесть данную операцию?
Ответ.
По общему правилу, предусмотренному п. 14 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001, № 26н, стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в налоговом учёте первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям.
Правоприменительной практикой как в области бухгалтерского, так и налогового учётов по данному вопросу мы не располагаем.
В тематических статьях (в том числе СПС «Консультант-Плюс», «Гарант», «Главбух», «Главная книга») мнения высказываются разные. В целом признаётся, что действующим законодательством такая ситуация не урегулирована, и при этом вариантов отражения операции в бухгалтерском и налоговом учётах есть два:
1. Сумма удорожания учитывается в расходах.
2. Сумма удорожания учитывается в стоимости основных средств.
Принципиальной позиции, которая бы заключалась в том, что возможен только какой-либо один из вышеназванных вариантов, мы не встретили. В то же время мнения едины в том, что прирост стоимости подлежит отражению (в расходах или через механизм амортизации) не только в бухгалтерском учёте, но для целей налогообложения.
«Гарант» (2020 г.):
― обязанности по изменению первоначальной стоимости принятого к учёту основного средства в данном случае не возникает, поэтому расходы по уплате дополнительной суммы продавцу (в случае увеличения стоимости) лучше отразить в бухгалтерском и в налоговом учётах в составе расходов без корректировки ранее признанной первоначальной стоимости и сумм амортизации;
― вышеназванные расходы лучше распределить равномерно в периоде последующей эксплуатации основного средства, но возможно и единовременное списание;
― вместе с тем в силу неоднозначности ситуации, учитывая, что, по сути, происходит увеличение цены договора, организация вправе принять решение о корректировке первоначальной стоимости;
― в случае принятия решения о корректировке стоимости основного средства пересчёт сумм амортизации следует осуществить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такая корректировка, без пересчёта ранее начисленных сумм амортизации.
«Главбух» (2019 г.):
― поскольку первоначальная стоимость объекта основных средств формируется в том числе на основании договорной цены, то её изменение изменяет и стоимость приобретённого актива, поэтому организация должна в бухучёте скорректировать первоначальную стоимость объекта основных средств на момент его приобретения;
― амортизация в бухучёте подлежит корректировке за период с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию;
― в налоговом учёте ценовую разницу нужно отразить в составе внереализационных доходов (расходов).
СПС «Консультант-Плюс», «Главная книга»: возможны различные варианты как в бухгалтерском, так и в налоговом учётах, по выбору организации.
По нашему мнению, принимая во внимание, что в рассматриваемом случае вагоны приняты Обществом к учёту в текущем отчётном периоде (I кв. 2021 г.) и в этом же периоде состоялось изменение их договорной цены, наиболее целесообразно учесть такое удорожание в их стоимости, при этом откорректировать амортизацию исходя из необходимости её начисления по уточнённой стоимости с самого начала эксплуатации основных средств. Это относится как к бухгалтерскому, так и к налоговому учётам.