Вопрос.
ООО «Общество-2» приобрело у ООО «Общество-1» экскаватор по договору купли-продажи. Сделка состоялась, право собственности перешло к покупателю.
Затем ООО «Общество-1» реорганизовалось путём присоединения к ООО «Общество-3».
ООО «Общество-3» и ООО «Общество-2» имеют намерение расторгнуть договор купли-продажи по соглашению сторон.
Возможно ли совершение такой сделки?
Ответ.
Из запроса и приложенных документов усматривается, что:
― право собственности на экскаватор перешло к покупателю в марте 2019 г.;
― в июле 2019 г. экскаватор зарегистрирован за покупателем (имеется отметка в ПСМ);
― покупатель должен был оплатить товар не позднее 31.12.2019, однако до настоящего времени оплаты не последовало.
Из положений гражданского законодательства следует, что стороны договора вправе в любое время расторгнуть его по своему соглашению. В данном случае товар не оплачен, что является дополнительным основанием расторжения договора. Следовательно, продавец может предъявить соответствующую претензию покупателю с требованием расторжения договора, а покупатель с ней согласиться.
После расторжения договора покупатель вернёт экскаватор продавцу. От имени продавца в данном случае будет выступать его правопреемник ― ООО «Общество-3». При этом:
►. Для целей НДС операция будет считаться обратной реализацией (переходом права собственности от покупателя к ООО «Общество-3») со всеми вытекающими последствиями.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В силу ст. 39 НК РФ реализацией товаров признаётся передача права собственности. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Пунктом 3 ст. 167 НК РФ установлено, что, в случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.
Таким образом, возникнет объект налогообложения по НДС на дату возврата экскаватора.
Аналогичный вывод усматривается из письма ФНС РФ от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182 (вопрос 4), писем УФНС РФ по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543, от 18.04.2008 № 20-12/037667.
►. По налогу на прибыль ситуация в целом аналогичная.
В письме Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372 отмечено, что если товар возвращён в последующих налоговых периодах, то продавцу в периоде возврата нужно:
― включить сумму возвращённой покупателю оплаты за товар (экскаватор) во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
― включить стоимость возвращённого покупателем товара (экскаватора) во внереализационные доходы как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ);
― полученный от покупателя товар (экскаватор) принять на учёт по стоимости, по которой он списывался в расходы на дату реализации.
Заметим также, что в рассматриваемом случае речь идёт о расторжении договора, со дня заключения которого прошло значительное время (более года). В связи с этим у покупателя (ООО «Общество-2») могут возникнуть некоторые специфические сложности, связанные с тем, что экскаватор фактически эксплуатировался им в течение длительного времени. В частности, ему необходимо будет исключить из состава расходов начисленные за этот период амортизационные отчисления.