Вопрос.

Как участнику простого товарищества распределить расходы, относящиеся одновременно как к деятельности простого товарищества, так и к самостоятельной деятельности налогоплательщика?

Ответ.

Минфином РФ издано письмо от 28.05.2013 № 03-03-06/2/19346. В нём отмечено, что если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно как к деятельности простого товарищества, так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества, то они могут учитываться в расходах товарищества для целей налогообложения с учетом требований ст. 252 НК РФ в доле, установленной договором простого товарищества, при условии, что порядок определения указанной доли основан на экономически обоснованных показателях, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью в рамках простого товарищества.

Пояснений о том, какими именно должны быть эти показатели, Минфин РФ не дал.

В связи с этим целесообразно обратиться к общим правилам бухгалтерского учёта. Традиционно применяются следующие популярные методы распределения общехозяйственных расходов организации по видам деятельности:

♦ пропорционально доле расходов на оплату труда основного производственного персонала;

♦ пропорционально доле прямых расходов;

♦ пропорционально доле материальных расходов;

♦ пропорционально количеству отработанных машино-часов оборудования;

♦ пропорционально размеру задействованных производственных площадей и т. п.

Наиболее распространены первые три метода.

Среди них чаще всего применяется первый ― пропорционально доле расходов на оплату труда основного производственного персонала. Он особенно актуален на производствах со значительной долей расходов на оплату труда.

Методы распределения пропорционально доле прямых расходов и пропорционально доле материальных расходов неудобны тем, что такие расходы, как правило, учитываются сразу на балансе простого товарищества товарищем, ведущим общие дела. Ведь чтобы иметь возможность применять вычеты по НДС, стороной по сделкам, предполагающим материальные и иные прямые расходы, обычно выступает товарищ, ведущий общие дела, в том смысле, что все документы выставляются контрагентами на его имя. И поэтому этот товарищ сразу учитывает материальные и иные прямые расходы на балансе простого товарищества. В связи с этим все или почти все материальные и иные прямые расходы простого товарищества сконцентрированы у товарища, ведущего общие дела. Поэтому методы распределения расходов, относящихся как к деятельности простого товарищества, так и к самостоятельной деятельности, пропорционально доле прямых расходов или доле материальных расходов не отражают реальную структуру понесённых расходов каждым из товарищей.

В связи с этим наиболее предпочтительным методом распределения расходов считаем первый. Долю всех затрат соответствующего товарища, подлежащую включению в расходы простого товарищества, предлагаем определять пропорционально доле оплаты труда основного производственного персонала, отнесённой к затратам по совместной деятельности на основе табеля учёта рабочего времени, в общем фонде оплаты труда основного производственного персонала этого товарища.