Какие налоговые и иные последствия влечёт выполнение строительно-монтажных работ сверх объёмов, согласованных сторонами в договоре, и, соответственно, отражение превышения договорных объёмов в актах КС-2?

На Ваш запрос о налоговых последствиях выполнения строительно-монтажных работ сверх объёмов, согласованных сторонами в подписанном договоре субподряда, сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме. При этом согласно п. 2 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключён не только путём составления одного документа, подписанного сторонами, но также и путём обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору; совершение лицом, получившим оферту действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т. п.) считается, по общему правилу, акцептом.

Таким образом, отсутствие письменного договора, подписанного сторонами в виде единого документа, ещё не означает отсутствия договорных отношений.

При возникновении налоговых споров в связи с ненадлежащим оформлением либо отсутствием договора, подписанного сторонами в письменной форме в виде единого документа, суды всесторонне рассматривают факт совершения хозяйственной операции на основании первичных учётных документов, подтверждающих реальность этой операции. Помимо пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ, арбитражные суды руководствуются положениями п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, в соответствии с которым налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учёте.

Выводы о правомерности учёта расходов по налогу на прибыль в отсутствие письменного договора, составленного в виде единого документа, сделаны, в частности, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.12.2013 № А35-2318/2013, Постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2014 № Ф05-1340/2014.

В такой ситуации указание в актах КС-2 реквизитов действующего подписанного сторонами письменного договора, который, однако, не предусматривает осуществления строительно-монтажных работ, отражённых в данных актах КС-2, следует рассматривать в качестве ошибки, допущенной при составлении первичных документов.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Есть судебные акты (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08 по делу № А40-16436/07-107-121, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), согласно которым данные первичных документов должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В то же время имеются судебные акты (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17684/09 по делу № А40-31808/09-141-117, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09 по делу № А79-6542/2008), в которых указывается, что недостоверность первичных документов не влечёт признания отсутствия затрат как таковых.

По нашему мнению, указание в актах КС-2 неправильных реквизитов договора является несущественной ошибкой. Аналогичные выводы в отношении похожих ошибок в КС-2 сделаны в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2015 по делу № А64-8257/2014, Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 № 17АП-13471/2009-АК по делу № А60-29561/2009, Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 по делу № А57-3429/06-25.

Поэтому при условии действительного выполнения субподрядчиком работ на сумму, отражённую в актах КС-2, расходы подрядчика могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль.

Указание в счёте-фактуре реквизитов договора, в рамках которого он выставлен, законодательством не предусмотрено. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

Поэтому подрядчику в рассматриваемой ситуации не может быть отказано в вычете НДС.

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *