В бухгалтерии нашей организации находятся документы по формам КС-2 и КС-3, в каждом из которых расходятся даты составления и подписания сторонами. Какой датой должен быть выставлен счёт-фактура и какие последствия нам грозят в связи с расхождением дат?
/Документация прилагается./
Ответ АКФ ПромСтройФинанс:
На Ваш запрос по представленным документам ? Акт о приёмке выполненных работ (форма КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-2) и счёт-фактура от 30.09.2008 ? сообщаем, что правоприменительная практика, в т. ч. судебная, по подобного рода вопросам невелика. В случае рассмотрения конкретного спора предсказать результат и последствия с достаточной достоверностью не представляется возможным.
Тем не менее необходимо отметить следующее.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учёту работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, Акт (КС-2) и Справка (КС-3) подписываются «уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика))».
Согласно пункту 4 ст. 753 ГК РФ «сдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами».
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, и содержат, в том числе, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и личные подписи этих лиц.
Таким образом, Акт КС-2 и Справка КС-3 могут существовать как гражданско-правовые документы, влекущие юридические последствия, и как первичные учётные документы, которые могут быть приняты к учёту, лишь после подписания их в установленном порядке уполномоченными лицами ? представителями подрядчика и заказчика.
В нашем случае имеются расхождения между датой собственно составления документов (форм КС-2 и КС-3) и датой их подписания представителем заказчика (В. Н. Старостиным). Дата составления документов и дата их подписания представителем подрядчика ? 30 сентября 2008 г., а дата подписания заказчиком ? 10 октября 2008 г.
Учитывая приведённые выше нормы закона, документы следует считать подписанными в тот момент, когда соблюдены все предъявляемые к их оформлению требования. В нашем случае датой подписания форм КС-2 и КС-3 следует считать дату «последней подписи», т. е. 10 октября 2008 г.
Поскольку акт о приёмке выполненных работ по своей правовой природе фиксирует дату реализации работ, счёт-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты подписания акта, т. е. в нашем случае ? считая с 10 октября 2008 г.
Такой подход находит подтверждение у специалистов (материал прилагается).
Последствия выставления счёта-фактуры, датированного 30 сентября 2008 г., а равно предъявления контролирующим органам форм КС-2 и КС-3 с несколькими датами могут быть разными.
В практике в ходе проверки подобного рода документов известны случаи предъявления налоговыми инспекторами претензий, выражающихся в том, что:
— документ (КС-2, КС-3) не соответствует форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм (внесён дополнительный реквизит ? дата подписи);
— дополнительный реквизит искажает существенный параметр документа ? дату его составления ? и вообще делает невозможной её определение;
— учитывая изложенное, документы не могут быть приняты к учёту как не соответствующие предъявляемым к ним требованиям;
— счёт-фактура не соответствует требованиям, предъявляемым п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, т. к. его реквизит «дата» недостоверен;
— вычет по НДС не может быть заявлен (по крайней мере, в сентябре);
— затраты по налогу на прибыль не могут быть приняты, т. к. отсутствует первичный подтверждающий документ (КС-2 и КС-3 составлены неправильно) и т. д.
По возможности, «задвоения» дат на первичных учётных документах, их расхождения друг с другом и внесения дополнительных реквизитов в нормативно утверждённую форму документа следует избегать.