ВОПРОС:

Общество вносит собственный автокран в качестве вклада в имущество другого ООО (не связанного с изменением уставного капитала этого ООО).

Возникает ли НДС при внесении такого вклада?

ОТВЕТ:

Прежде всего, обращаем внимание, что в документах, представленных с запросом, имеется противоречие:

― в решении единственного участника (Общества) от 17.09.2025 о внесении вклада в имущество стоимость вносимого вклада определена в размере 22 500 000 руб.;

― при этом в акте от 18.09.2025 приёма-передачи имущества отмечено, что стоимость вносимого имущества составляет 22 500 000 руб., включая НДС.

Такое указание стоимости (с НДС) в акте приёма-передачи является неправильным и может привести к ошибкам при исчислении налогов. Содержание акта приёма-передачи должно соответствовать решению о внесении вклада в имущество. В данном случае имущество оценено в 22 500 000 руб., поэтому в акте приёма-передачи стоимость должна быть указана в размере 22 500 000 руб. При этом НДС правильнее всего вообще не упоминать. Но в любом случае необходимо исходить из того, что какого бы то ни было НДС («входящего» или «исходящего») этот параметр содержать не может.

Возможность внесения вкладов в имущество ООО неденежными средствами и условия такого внесения предусмотрены ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО» (далее ― «Закон об ООО»).

Передача другому лицу права собственности на имущество, в том числе на безвозмездной основе, в общем случае признаётся реализацией этого имущества (п. 1 ст. 39 НК РФ). Такое имущество признаётся товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Операции по реализации товаров являются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению Минфина РФ:

♦ передачу имущества в качестве вклада в имущество ООО следует рассматривать как безвозмездную передачу права собственности на товары, которая облагается НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку операции по передаче имущества (без изменения уставного капитала) в качестве вклада в имущество не поименованы в перечнях операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС или освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ;

♦ при этом «входной» НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу, не восстанавливается.

 Такие выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 16.09.2025 № 03-07-11/90102, от 29.02.2024 № 03-07-11/17900, от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, ФНС РФ от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@.

Позиция судов по данному вопросу иная.

В судебных актах отмечается, что передача имущества участником в качестве вклада в имущество общества (не изменяющего уставный капитал) носит инвестиционный характер и не признаётся реализацией на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Следовательно, такая передача не признаётся объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) (Постановления АС Поволжского округа от 10.03.2025 по делу № А65-19667/2024, АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2014 по делу № А70-11281/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу № А-62-3799/2006 и др.).

В то же время при данном подходе организация-участник (в рассматриваемом случае ― Общество) на дату передачи имущества будет обязана восстановить «входной» НДС по передаваемому имуществу, если такой вычет ею применялся. При передаче основного средства НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом, в отличие от ситуации внесения вклада в уставный капитал, получающая сторона не вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленного передающей стороной, поскольку диспозиция п. 11 ст. 171 НК РФ, устанавливающего право на вычет, прямо предусматривает внесение вклада в уставный капитал, но не вклада в имущество по ст. 27 Закона об ООО.

Писем Минфина РФ, которые подтверждали бы вывод о запрете на вычет НДС получающей стороной, нами не выявлено. Однако это объясняется тем, что Минфин РФ рассматривает передачу имущества в качестве вклада в имущество ООО как безвозмездную реализацию, которая облагается НДС. Как следствие, по мнению Минфина РФ, «входной» НДС не нужно восстанавливать. Это устраняет вопросы относительно его дальнейшей судьбы. Очевидно, что организация, в которую вносится вклад, принять к вычету его не может.

В то же время, следуя логике Минфина РФ, своего «входящего» НДС у принимающей организации тоже не будет, поскольку реализация безвозмездная. В этой ситуации, как будет показано ниже, счёт-фактура принимающей стороне не выставляется, а НДС уплачивается в бюджет за счёт средств передающей стороны, и сомнений такая позиция, в случае безвозмездной реализации, не вызывает.

Что касается судебной позиции (которая заключается в том, что НДС восстанавливать нужно), то в соответствии с п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливаемые в такой ситуации суммы НДС должны учитываются передающей стороной в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, речь о вычете снова не идёт.

Исключение предусмотрено пп. пп. 2, 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст.171 НК РФ только для передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал (но не в имущество): только в этом случае суммы налога, подлежащие восстановлению, подлежат вычету у принимающей организации. Это правомочие прямо установлено Налоговым кодексом, является исключением из общего правила и не распространяется на вклады в имущество.

Если организация руководствуется позицией Минфина РФ и начисляет НДС при передаче имущества в качестве вклада, то налоговую базу следует определять как стоимость передаваемого имущества, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учёта НДС. Т. е. НДС следует исчислять исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. По общему правилу, рыночной будет считаться цена, указанная в документах, которыми оформлена передача (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

Иными словами, налоговая база определяется исходя из цены передаваемого имущества, указанной в решении участников о внесении вклада и в документах, которыми оформлена передача имущества (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ). В рассматриваемом случае налоговой базой будет 22 500 000 руб.

При безвозмездной передаче имущества налоговая база определяется на дату такой передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При передаче имущества в качестве вклада в имущество передающая сторона обязана не позднее пяти дней со дня передачи составить и зарегистрировать в книге продаж соответствующий счёт-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 «Правил ведения книги продаж…», утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Что касается получающей стороны, то, по общему правилу, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг).

Однако в соответствии с пп. «а» п. 19 «Правил ведения книги покупок…», утв. Постановлением Правительства РФ № 1137, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), в книге покупок не регистрируются.

В связи с этим в письмах Минфина РФ от 16.09.2025 № 03-07-11/90102, от 06.04.2021 № 03-07-11/25037, от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 27.07.2012 № 03-07-11/197, письме ФНС РФ от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ разъяснено, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона не предъявляет получателю к уплате сумму НДС, а у получающей стороны, соответственно, НДС вычету не подлежит.

28 ноября 2008 г. Минфином РФ выпущено письмо № 03-07-11/371, из которого усматривается вывод, что при безвозмездной передаче имущества НДС уплачивается за счёт собственных средств передающей стороны. С тех пор правоприменительная практика повторяет выводы этого письма.

Выводы:

►. В акте приёма-передачи от 18.09.2025 содержится неточность: стоимость имущества должна быть указана в размере «22 500 000 руб.», а не «22 500 000 руб., включая НДС».

НДС правильнее всего вообще не упоминать.

►. Для Общества возможны два варианта действий:

♦. Первый вариант: Общество следует позиции Минфина РФ.

В этом случае:

― Общество исходит из того, что внесение автокрана в качестве вклада в имущество ООО является облагаемой НДС операцией;

― Общество начисляет НДС на сумму 22 500 000 руб. по ставке 22%, составляет счёт-фактуру в одном экземпляре и уплачивает этот НДС в бюджет за счёт собственных средств;

― «входной» НДС, уплаченный при приобретении автокрана, Общество не восстанавливает.

♦. Второй вариант: Общество следует судебной практике.

В этом случае Общество:

― исходит из того, что внесение автокрана в качестве вклада в имущество ООО «Новая Механизация» не облагается НДС;

― не начисляет НДС и не уплачивает его в бюджет;

― восстанавливает «входной» НДС, уплаченный при приобретении автокрана, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости автокрана.

►. Для ООО никаких последствий по НДС ни при каких вариантах не будет.

ООО не сможет принять к вычету какие бы то ни было суммы НДС.