ВОПРОС:

Каковы особенности оборота и учёта криптовалюты с точки зрения российской организации?

ОТВЕТ:

Прежде всего, отметим, что криптовалюта в российском праве не считается денежными средствами или валютной ценностью.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее ― «Закон № 259-ФЗ») и п. 2 ст. 11 НК РФ квалифицируют цифровую валюту как имущество.

Из-за этого операции с криптовалютой не подпадают под классическую модель валютных операций и находятся в отдельном правовом поле.

То есть по российскому законодательству криптовалюта не является средством платежа.

Соответственно, использовать криптовалюту для расчётов прямо запрещено.

Ст. 14 закона № 259-ФЗ запрещает российским компаниям и ИП принимать цифровую валюту в качестве оплаты товаров, работ или услуг, а также рекламировать такой способ расчётов. Запрещено использовать криптовалюты в качестве встречного предоставления в какой-либо форме, а также публично предлагать неограниченному кругу лиц товары или услуги «за криптовалюту».

В учёте криптовалюта отражается как имущество.

Разрешено приобретать, хранить, учитывать и отчуждать (продавать) криптовалюту.

Поэтому на сегодняшний день криптовалюта в России ― это, в первую очередь, объект инвестиций. Компания покупает криптовалюту, учитывает её как имущество, хранит на корпоративном кошельке, при необходимости продаёт и возвращает денежные средства на расчётный счёт.

Если продажа осуществляется по более высокой цене по сравнению с ценой покупки, то организация получит прибыль.

В этом смысле обращение криптовалюты похоже на обращение акций или долей в ООО.

Действующим законодательством разрешены отдельные международные расчёты в криптовалюте.

Такая возможность обусловлена «экспериментальным правовым режимом для международных расчётов в криптовалюте» (ЭПР), который введён Федеральным законом от 08.08.2024 № 223-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» и действует с сентября 2024 г.

В рамках него криптовалюту можно использовать для расчётов с нерезидентами под контролем ЦБ РФ. Фактически это исключение из общего запрета, и круг участников на сегодня очень ограничен.

Участники ЭПР должны быть зарегистрированы в одной из утверждённых программ, например, в Торгово-промышленной палате или Ассоциации разработчиков и производителей электроники.

Также на практике бизнес нередко использует альтернативные модели, при которых криптовалютой де факто оплачиваются товары, работы и услуги, но формально такой оплаты не происходит.

Распространённый вариант — расчёты через зарубежных агентов.

В такой схеме российская компания перечисляет агенту рубли или иностранную валюту, а агент уже самостоятельно рассчитывается с зарубежным поставщиком (в том числе с использованием цифровой валюты). То есть российская организация даёт поручение агенту исполнить обязательство, а не напрямую рассчитывается криптовалютой.

Такой способ снижает правовые риски по сравнению с прямыми криптовалютными платежами. Но даже в этих случаях нужно учитывать, что операции с криптовалютой остаются зоной повышенного внимания со стороны контролирующих органов.

Отметим, что до настоящего времени риски, связанные с криптовалютой, во многом связаны с отсутствием надлежащего правового регулирования и устоявшейся правоприменительной практики.

Прибыль от продажи криптовалюты рассчитывается так же, как от продажи других видов имущества.

Сама по себе криптовалюта, а равно владение ею налогами не облагаются. Но если получена прибыль от продажи криптовалюты (т. е. разница между продажной и покупной стоимостью криптовалюты), то у организации возникнет необходимость уплатить налог на прибыль.

Ставка применяется общая ― 25%.

Организации нужно будет учесть выручку (доходы) от продажи криптовалюты и вычислить разницу (прибыль) в декларации по налогу на прибыль. Доход отражается в строке 014 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации, расход (покупная стоимость криптовалюты и расходы на продажу) ― в сроке 060 приложения № 2 к листу 02.

Допустим, ООО купило биткоины за 2 000 000 руб., продало за 3 000 000 руб. — прибыль составила 1 000 000 руб. Налог (25%) составит 250 000 рублей.

Операции по реализации цифровой валюты (криптовалюты) не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому НДС с оборота криптовалюты не уплачивается.

Выводы:

►. Для российской организации на сегодняшний день криптовалюта ― в первую очередь, объект для инвестиций.

Криптовалюта ― один из видов имущества.

Законны покупка, хранение, учёт и продажа криптовалюты в качестве имущества.

►. Расчёты криптовалютой за товары, работы или услуги запрещены.

Исключение ― отдельные международные расчёты, предусмотренные ЭПР, под контролем ЦБ РФ.

Также возможны расчёты через агентов, замаскированные под куплю-продажу криптовалюты, однако такие операции содержат в себе риски.

►. Криптовалюта не является средством платежа и валютой как таковой.

Специальному валютному контролю она не подлежит, но это не исключает общего валютного контроля при осуществлении международных операций, связанных с обращением криптовалюты как имущества.

►. С операций с криптовалютой организация должна уплачивать налог на прибыль, рассчитываемый так же, как с прибыли при купле-продаже имущества.

НДС операции с криптовалютой не облагаются.