ВОПРОС:

АО планирует выпустить дополнительные акции с соответствующим увеличением уставного капитала, затем передать (продать) их сторонней российской организации, являющейся займодавцем по отношению к АО, и в дальнейшем произвести взаимозачёт оплаты за акции со встречной задолженностью АО по оплате процентов по займу.

Каковы налоговые последствия этих операций для АО?

ОТВЕТ:

Ситуацию целесообразно рассмотреть с точки зрения следующих составляющих:

♦. Налоговые последствия выплаты АО процентов по займу.

♦. Возможность взаимозачёта задолженности АО по выплате процентов по займу со встречной задолженностью перед АО по оплате за эмитированные АО акции.

♦. Налоговые последствия выпуска (дополнительной эмиссии) АО акций, а именно ― их продажи (размещения) лицу, которое не являлось акционером, при соответствующем увеличении уставного капитала АО.

По налогу на прибыль для организации, находящейся на общей системе налогообложения, проценты, подлежащие уплате по займу, относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом, по общему правилу, они учитываются по методу начисления. Это значит, что «расход признаётся осуществлённым и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчётного (налогового) периода независимо от даты (сроков) … выплат» (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Поэтому выплата процентов по займу, то есть сам факт их выплаты в какой-либо форме не влечёт для АО последствий по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее ― «Закон об АО») уставный капитал общества может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

В соответствии с п. 4 ст. 28 Закона об АО решение об увеличении уставного капитала путём размещения дополнительных акций должно содержать, в частности, «форму оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки».

Согласно п. 2 ст. 34 Закона об АО «оплата … дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата дополнительных акций путем зачёта денежных требований к обществу допускается в случае их размещения посредством закрытой подписки». Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Таким образом, в рассматриваемом случае АО, разместив дополнительные акции путём закрытой подписки, вправе зачесть их оплату со встречным требованием это же лица к АО по оплате процентов по займу. При этом:

― АО должно увеличить уставный капитал на номинальную стоимость выпущенных акций (п. 2 ст. 12 Закона об АО);

― такая форма оплаты должна быть закреплена в решении АО о размещении акций.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ «при размещении эмитированных акций (долей, паёв) … у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи)».

Согласно п. 1 ст. 36 Закона об АО оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене не ниже их номинальной стоимости.

При размещении акций по цене выше их номинальной стоимости актуален пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы «в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)».

Таким образом, в рассматриваемом случае размещение АО дополнительных акций не повлечёт для АО последствий по налогу на прибыль. Этот вывод не зависит ни от цены размещения акций, ни от формы их оплаты.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг не облагается НДС.

Поэтому размещение АО дополнительных акций не повлечёт последствий по НДС.

Выводы:

►. Взаимозачёт оплаты дополнительных акций со встречным требованием к АО по оплате процентов по займу возможен при соблюдении условий, предусмотренных Законом об АО.

►. В рассматриваемом случае выпуск АО дополнительных акций и их оплата акционером путём взаимозачёта со встречным требованием по уплате процентов по займу не повлечёт для АО налоговых последствий.