ВОПРОС:

ООО на территории собственного земельного участка построило газопровод для снабжения собственного производственного здания.

Облагается ли газопровод налогом не имущество?

ОТВЕТ:

По общему правилу, газопроводы признаются объектами недвижимости. Они относятся к линейным объектам, то есть к сооружениям (10.1 ст. 1 ГрК РФ). Сооружения являются недвижимыми вещами (п. 1 ст. 141.3 ГК РФ), при этом для признания их таковыми они должны быть прочно связаны с землёй, то есть их перемещение должно быть невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Мнение о том, какие объекты являются недвижимостью, а какие нет, сформировало Минэкономразвития России. Оно указывает, что объекты, которые являются сооружениями и введены в эксплуатацию как объекты капитального строительства (то есть с получением разрешения на строительство), с большей вероятностью относятся к недвижимости (письмо от 29.07.2019 № Д23и-25714).

В то же время если получения разрешения на строительство не требовалось (т. е. оно не получено), то это ещё не означает, что газопровод не является недвижимым имуществом. Так, в ряде случаев суды признавали недействительными отказы в государственной регистрации права на газопроводы по причине отсутствия разрешения на их ввод в эксплуатацию: Определения ВС РФ от 15.12.2016 по делу № А68-12078/2015, от 05.07.2016 по делу № А43-22536/2015.

В рассматриваемом случае ООО заключило с подрядчиком договор от 30.03.2026 на выполнение работ по изготовлению Технического плана на газопровод.

Технический план ― это документ, который составляется в отношении здания, сооружения, объекта незавершённого строительства, единого недвижимого комплекса, помещения, машино-места (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее ― «Закон о регистрации недвижимости»)). Он необходим для кадастрового учёта объектов недвижимости, в отношении которых он составляется, в том числе при изменении основных сведений о них (пп. 7.3 п. 2, пп. 6 п. 5 ст. 14 Закона о регистрации недвижимости, письмо Росреестра от 16.12.2020 № 14-17819/20@).

При этом ранее нами в ответе в адрес ООО на основе анализа предоставленных документов сообщалось, что «газопровод среднего давления, ШРП и газопровод низкого давления» следует принимать к учёту в качестве одного отдельного объекта основных средств.

Учитывая всё вышеизложенное, следует, по нашему мнению, сделать вывод, что газопровод (названный объект основных средств) является объектом недвижимости.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество, по общему правилу, признаётся «недвижимое имущество …, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта».

В свою очередь, согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н (далее «ФСБУ 6/2020»), для целей бухгалтерского учёта объектом основных средств считается актив, характеризующийся определёнными признаками: имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования организацией в своей деятельности в течение более 12 месяцев и способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В письме Минфина РФ от 25.11.2019 № 03-05-05-01/90998 разъяснено следующее: «Объекты недвижимого имущества, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, подлежат обложению налогом на имущество организаций при условии, если одновременно выполняются условия принятия активов в качестве основных средств, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», … то есть когда объект приведён в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. При этом указанные условия не ставятся в зависимость от государственной регистрации прав собственности на объект недвижимого имущества».

Аналогичный вывод содержится в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148: «В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учёте такая регистрация не указана среди обязательных условий учёта соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств».

Хотя приведённые выводы Президиума ВАС РФ и Минфина РФ основаны на положениях ПБУ 6/01, которое утратило силу, полагаем, что они актуальны и при применении ФСБУ 6/2020.

Таким образом, в рассматриваемом случае газопровод (объект основных средств ООО) подлежит обложению налогом на имущество с даты, когда в него завершены капитальные вложения и он начал отвечать признакам, предусмотренным п. 4 ФСБУ 6/2020, вне зависимости от того, зарегистрировано ли на него право (собственности) или ещё нет.

Отсутствие кадастрового номера объекта недвижимости не помешает заполнению налоговой декларации: в соответствии с п. п. 22, 23 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций» (приложение № 3 к приказу ФНС РФ от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@) в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера указывается его инвентарный номер.